ООО закупает оборудование, потом его перепродает. Перед продажей проводится предпродажная подготовка (проверяются комплектация, качество работы оборудования). Надо ли в договоре указывать, что стоимость предпродажной подготовки входит в стоимость товара (для целей учета данных работ в качестве затрат по налогу на прибыль)?

Ответ: Указание в договоре купли-продажи на включение в стоимость товара предпродажной подготовки не подтверждает правомерность включения затрат на предпродажную подготовку в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Документальным подтверждением затрат являются первичные учетные документы, в частности акты выполненных работ.

Обоснование: Расходы на предпродажную подготовку признаются косвенными расходами. На это не раз указывал и Минфин России, например в Письмах от 04.09.2012 N 03-03-06/1/465, от 07.06.2008 N 03-03-06/353. Финансовое ведомство разъясняло, что расходы торговой организации, связанные с предпродажной подготовкой товаров, признаются косвенными. При этом такие затраты уменьшают доходы от реализации.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что к прямым расходам относятся затраты на приобретение товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде, а также расходы на доставку покупных товаров в случае, если соответствующие суммы не включены в цену приобретения. Все остальные затраты, кроме внереализационных, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации, полученные в текущем месяце. Следовательно, расходы, связанные с предпродажной подготовкой товаров, также являются косвенными.

При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, для того чтобы расходы были признаны налоговым органом, необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены. При этом для учета расходов, связанных с предпродажной подготовкой, в любом случае необходимо наличие первичных документов. Так, согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

При этом договор купли-продажи не является первичным документом, соответственно, вне зависимости от того, указаны расходы на предпродажную подготовку как составная часть цены товара или нет, при подтверждении расходов первичными документами расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль. О том, что договоры не являются первичными учетным документами, подтверждающими факт выполнения хозяйственных операций, говорят и судебные органы (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2011 по делу N А44-4622/2010).

Если работы выполняются собственными силами, то факт проведения предпродажной подготовки может подтверждаться актом, форму которого организация может разработать самостоятельно. В целях налогообложения прибыли расходы, обоснованные и документально подтвержденные первичными документами, могут быть признаны косвенными и в отчетном (налоговом) периоде, когда были произведены (пп. 2 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 16 ч. 2 ст. 255, пп. 45, 49 п. 1 ст. 264, ч. 3 ст. 320 НК РФ).

Д. В.Козырев

ООО "Р-Консалтинг"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

05.05.2014