Физическое лицо представило налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2010 г., в которой заявило доход в виде авторского вознаграждения и профессиональный налоговый вычет (30%). Источником полученного дохода является ООО, с которым физическое лицо заключило трудовой договор. Имеет ли физическое лицо право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: Налогоплательщик, получивший доход в виде авторского вознаграждения от организации, с которой у него заключен трудовой договор, не вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в соответствии с установленными нормативами затрат (в процентах к сумме начисленного дохода).

Согласно ст. 221 НК РФ налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при отсутствии такового - путем подачи письменного заявления в налоговый орган (одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода).

В силу действия норм ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Расходы авторов, которые являются необходимой составляющей, в том числе для открытий, изобретений и промышленных образцов, сделанных работниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя. В таких случаях авторы открытий, изобретений и промышленных образцов расходов, произведенных за свой счет, не несут и, соответственно, оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется (см. Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).

Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в данном случае.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

02.11.2012