Индивидуальный предприниматель представил в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН на основе патента. 20.01.2012 получил патент, дата начала которого - 01.03.2012. Срок уплаты 1/3 стоимости патента - 26.03.2012. Но индивидуальный предприниматель прекращает свою деятельность (то есть снят с учета) 09.02.2012, до начала действия патента (до 01.03.2012). Патент не был сдан в налоговый орган до начала налогового периода, на который он выдан. В каком порядке производится оплата 1/3 патента и оставшихся 2/3 от его стоимости?

Ответ: Физическое лицо, снятое с учета в качестве индивидуального предпринимателя и ранее представившее в налоговый орган заявление о переходе на УСН на основе патента, не производит оплату патента в случае снятия с учета до начала его действия.

Обоснование: Снятие с учета в налоговом органе физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента, в случае прекращения им деятельности в качестве индивидуального предпринимателя или в случае его смерти осуществляется указанным налоговым органом на основании сведений о снятии с учета, содержащихся в ЕГРН, не позднее следующего рабочего дня после дня их получения от налогового органа по месту жительства этого физического лица (п. 46 Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденного Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н). Датой снятия с учета в этом случае является дата прекращения деятельности согласно записи в ЕГРИП.

Таким образом, по общему правилу утрата предпринимательского статуса означает одновременное прекращение действия режима УСН на основе патента для данного лица.

Между тем в рассматриваемом случае предприниматель прекращает деятельность до начала действия указанного налогового режима, в связи с чем фактически переход на УСН на основе патента по смыслу п. 1 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ так и не состоялся. Ведь в данном случае к началу налогового периода, на который выдан патент, отсутствует субъект рассматриваемых правоотношений (налогоплательщик УСН - предприниматель).

В такой ситуации считаем, что обязанность оплаты стоимости патента не может считаться наступившей в соответствии с нормами п. п. 1, 2 ст. 44, п. п. 8, 10 ст. 346.25.1 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах возврат патента в налоговый орган, на наш взгляд, не имеет значения для решения вопроса об оплате его стоимости, учитывая также и то, что сам по себе возврат не является условием для добровольного отказа от применения указанного налогового режима (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

На основании вышеизложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации обязанность оплатить стоимость патента у физического лица отсутствует.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2012