В каком порядке облагаются НДФЛ доходы работников обособленных подразделений организации, направляемых в командировки (более чем на 1 месяц) в места нахождения других обособленных подразделений или головной организации (разные субъекты РФ)?

Ответ: Доходы работников обособленных подразделений организации, полученные ими за время нахождения в служебной командировке сроком более 1 месяца в других обособленных подразделениях или головной организации, облагаются НДФЛ по месту постоянной работы.

Обоснование: Как установлено абз. 2 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Направление работника обособленного подразделения в командировку в другое обособленное подразделение или головную организацию не является основанием для изменения места постоянной работы этого работника, указанного в трудовом договоре (ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ). Согласно п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) поездки работников, направляемых в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признаются командировками.

Доход в виде среднего заработка за время командировки работник в этом случае получает по месту постоянной работы (ст. 167 ТК РФ).

Таким образом, полагаем, что в описанной ситуации место работы у командированных работников не меняется, а заработную плату в обособленном подразделении или головной организации, куда их командировали, они не получают.

С учетом вышеизложенного считаем, что на основании положений п. 7 ст. 226 НК РФ доходы указанных работников, полученные ими за время нахождения в служебной командировке, облагаются НДФЛ по месту постоянной работы. Аналогичный вывод можно сделать из разъяснений, изложенных в Письме ФНС России от 05.06.2007 N ГИ-8-04/489@.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2012