Каков порядок признания в составе профессионального вычета по НДФЛ индивидуальным предпринимателем - работодателем, применяющим общую систему налогообложения, расходов по уплате взносов в Фонд социального страхования РФ, исчисленных с выплат работникам в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"? Может ли предприниматель учесть вышеназванные расходы в составе профессионального вычета с учетом того, что в п. 3 ст. 221 НК РФ поименованы только суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке? Платежи в Фонд социального страхования РФ за работников и предпринимателем за себя прямо не поименованы

Ответ: Предприниматель вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ суммы взносов на обязательные виды страхования, уплачиваемых за наемных работников, включая взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ, на основании абз. 2 п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) относятся суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке.

Обязанность уплаты указанных страховых взносов индивидуальными предпринимателями установлена п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Обязанность уплачивать в обязательном порядке взносы в ФСС РФ у предпринимателей отсутствует в силу ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ. При этом индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС РФ.

Учитывая вышеизложенное, взносы в ФСС РФ, уплачиваемые предпринимателем за себя в добровольном порядке, при исчислении НДФЛ учесть не вправе, поскольку это не предусмотрено абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ.

Что касается взносов, исчисляемых и уплачиваемых предпринимателем за наемных работников на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ, то такая обязанность установлена положениями пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

При этом в силу норм абз. 2 п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов предусмотрено отражение страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Таким образом, считаем, что предприниматель вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ суммы взносов на обязательные виды страхования, уплачиваемых за наемных работников, включая взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ, на основании абз. 2 п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вывод о правомерности учета предпринимателем расходов на уплату страховых взносов за наемных работников в соответствии с нормами ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ содержится в Постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2011 N А13-19258/2009.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2012