Возникает ли у российской организации обязанность налогового агента по НДС при приобретении консультационных услуг у иностранного филиала другой российской организации (ООО)?

Ответ: Поскольку покупателем консультационных услуг является российская организация, консультационные услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации. Учитывая, что организация, чей филиал расположен в иностранном государстве, не является иностранным лицом и состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, положения п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ не применяются. Головная организация, в силу ст. 143 НК РФ, самостоятельно выполняет обязанности налогоплательщика по НДС. А у российской организации - приобретателя услуг, в свою очередь, не возникает обязанности налогового агента по НДС.

Обоснование: Как следует из вопроса, филиал российской организации (ООО), расположенный в иностранном государстве, заключил с другой российской организацией договор на оказание консультационных услуг.

В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе создавать филиалы и открывать представительства, которые не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений.

Филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, российское законодательство не содержит запрета на открытие ООО филиалов и представительств на территории иностранного государства.

В то же время в силу абз. 2 п. 1 ст. 5 Закона N 14-ФЗ создание обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории РФ должны осуществляться с соблюдением требований Закона N 14-ФЗ и иных федеральных законов, а также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создается филиал (открывается представительство), если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ признаются, в частности, организации.

Для целей налогообложения организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, организации и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, плательщиком НДС является непосредственно юридическое лицо, а обособленные подразделения (филиалы, представительства) российских организаций плательщиками НДС не являются.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ оказание услуг на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.

Порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.

Так, при оказании консультационных услуг местом реализации услуг признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя консультационных услуг на территории РФ на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства.

В свою очередь, местом реализации услуг РФ не признается, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Поскольку покупателем консультационных услуг в рассматриваемой ситуации является российская организация, оказание таких услуг признается объектом налогообложения по НДС. Документами, подтверждающими место оказания услуг, являются контракт, заключенный с филиалом российской организации, расположенным в иностранном государстве, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (п. 4 ст. 148 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ обязанность по удержанию НДС в качестве налогового агента возникает у организации в том случае, когда реализация услуг (товаров, работ) производится иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Поскольку в данном случае организация, чей филиал расположен в иностранном государстве, не является иностранным лицом и состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, положения п. 1 ст. 161 НК РФ не применяются. Головная организация, в силу ст. 143 НК РФ, самостоятельно выполняет обязанности налогоплательщика по НДС в отношении консультационных услуг, оказанных ее филиалом, расположенным в иностранном государстве.

Учитывая вышеизложенное, у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС при приобретении консультационных услуг у иностранного филиала другой российской организации.

Л. В.Попова

АКГ "Панацея ПРОФ"

06.05.2014