Продавец на основании акта выполненных работ от 28.09.2012 выставил покупателю счет-фактуру от 28.09.2012 и направил его почтой. В силу ряда причин покупатель получил данный счет-фактуру в конце октября 2012 г. Вправе ли покупатель представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за II квартал 2012 г., включив в нее сумму вычета по НДС?

Ответ: В случае когда счет-фактура получен в более позднем налоговом периоде, чем были приняты на учет выполненные товары (работы, услуги, имущественные права), оснований для представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период в целях отражения налоговых вычетов у налогоплательщика не возникает.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщику предоставлено право применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Указанные налоговые вычеты могут быть применены в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. В общем случае для применения налоговых вычетов по НДС должны быть выполнены следующие условия:

- наличие счета-фактуры, выставленного продавцом;

- товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты на учет;

- наличие соответствующих первичных документов.

При получении от продавца счета-фактуры и выполнении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, у покупателя возникает право на применение налогового вычета.

В силу п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, покупатель регистрирует в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Таким образом, в рассматриваемом случае покупатель получил счет-фактуру от продавца в III квартале 2012 г., зарегистрировал его в книге покупок в III квартале 2012 г., поэтому право на применение вычета у него возникает в этом же налоговом периоде.

В рассматриваемой ситуации у налогоплательщика не возникают какие-либо ошибки и искажения в исчислении налоговой базы по НДС, относящиеся к прошлым налоговым периодам, а также не возникает факта неотражения или неполноты отражения сведений, следовательно, у него отсутствуют основания для представления в налоговый орган уточненной декларации за II квартал 2012 г. в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.

По мнению чиновников Минфина России (Письмо от 03.05.2012 N 03-07-11/132 и др.), в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Кроме того, данные выводы подтверждаются правоприменительной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.11.2011 N А41-19287/10, от 09.03.2010 N КА-А40/1561-10).

О. В.Филимонова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.11.2012