Надо ли организации вставать на налоговый учет по месту нахождения арендованного ею склада для хранения товара как по месту нахождения обособленного подразделения? На складе никто не находится постоянно, водитель периодически доставляет на него партии закупленного товара, забирает товар и доставляет его в магазины для перепродажи. На самом складе продаж не происходит, он используется только как помещение для хранения товара

Ответ: Арендованный склад для хранения товаров, на котором никто не находится постоянно, а водитель периодически доставляет на него партии закупленного товара, осуществляет забор товара и доставку его в магазины для перепродажи, не признается обособленным подразделением, и вставать на учет в налоговый орган организации по указанному основанию не требуется.

Обоснование: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 83 Налогового кодекса РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Трудовой кодекс РФ в ст. 209 определяет рабочее место как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

МНС России в Письме от 29.12.2003 N ШС-6-14/1377 определяет, что признание обособленного подразделения организации таковым осуществляется при наличии признаков, предусмотренных п. 2 ст. 11 НК РФ, независимо от вида деятельности, осуществляемой данным подразделением.

В Письме от 29.04.2004 N 09-3-02/1912 МНС России указывает, что в целях постановки на налоговый учет обособленного подразделения достаточно всего одного оборудованного стационарного рабочего места в нем. Эта позиция подкрепляется Постановлением ФАС Московского округа от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02.

Минфин России в Письме от 05.08.2011 N 03-02-07/1-279 определяет, что под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод, командировка или иная форма), а также срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

Этой же позиции придерживаются арбитражные суды: ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлениях от 24.08.2011 N А32-35211/2010, от 29.11.2006 N Ф08-6161/2006-2552А, от 21.09.2006 N Ф08-4234/2006-1814А, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 02.11.2007 N А26-11293/2005. Суды указывают на то, что срок нахождения работника на рабочем месте значения не имеет. Под оборудованностью рабочего места суды понимают создание работодателем всех необходимых условий для исполнения работником (работниками) трудовых обязанностей, а также само исполнение работниками возложенных на них трудовых обязанностей.

Минфин России в Письме от 18.01.2012 N 03-02-07/1-20 приходит к выводу, что деятельность по месту нахождения арендованного помещения, территориально обособленного от места нахождения организации, приводит к созданию обособленного подразделения организации вне зависимости от фактического времени нахождения конкретного работника на рабочем месте в арендованном организацией помещении.

В Письме от 28.07.2011 N 03-02-07/1-265 Минфин России рассмотрел обращение по вопросу о необходимости регистрации обособленных подразделений в налоговых органах по месту осуществления трудовой деятельности работников, если их работа имеет разъездной характер и не предполагает создания стационарных рабочих мест (на примере медицинских представителей). Минфин России в данном Письме приходит к выводу о том, что если работники осуществляют работу на основании трудового договора и при этом отсутствуют стационарные места для данных работников, то организации вставать на налоговый учет по месту осуществления таких работ не нужно.

Исходя из п. 15 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей, утвержденного Приказом Минтранса России от 20.08.2004 N 15, рабочее время водителя состоит из следующих периодов:

а) времени управления автомобилем;

б) времени специальных перерывов для отдыха от управления автомобилем в пути и на конечных пунктах;

в) подготовительно-заключительного времени для выполнения работ перед выездом на линию и после возвращения с линии в организацию, а при междугородных перевозках - для выполнения работ в пункте оборота или в пути (в месте стоянки) перед началом и после окончания смены;

г) времени проведения медицинского осмотра водителя перед выездом на линию и после возвращения с линии;

д) времени стоянки в пунктах погрузки и разгрузки грузов, в местах посадки и высадки пассажиров, в местах использования специальных автомобилей;

е) времени простоев не по вине водителя;

ж) времени проведения работ по устранению возникших в течение работы на линии эксплуатационных неисправностей обслуживаемого автомобиля, не требующих разборки механизмов, а также выполнения регулировочных работ в полевых условиях при отсутствии технической помощи;

з) времени охраны груза и автомобиля во время стоянки на конечных и промежуточных пунктах при осуществлении междугородных перевозок в случае, если такие обязанности предусмотрены трудовым договором (контрактом), заключенным с водителем;

и) времени присутствия на рабочем месте водителя, когда он не управляет автомобилем, при направлении в рейс двух водителей;

к) времени в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Из анализа указанных норм можно сделать вывод о том, что, поскольку местом выполнения трудовой функции водителя является автомобиль, рабочее место водителя является передвижным, а работа имеет разъездной характер. Таким образом, рабочее место водителя нельзя считать стационарным. В данном случае арендованный склад для хранения товара нельзя считать рабочим местом водителя, поэтому, по нашему мнению, организации вставать на налоговый учет по месту нахождения арендованного ею склада для хранения товара не требуется.

Дополнительно отметим, что согласно п. 1 ст. 83 НК РФ организации также подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту принадлежащего им недвижимого имущества.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.11.2012