В организации был издан приказ о выплате работнице в связи с рождением ребенка материальной помощи в размере 50 тыс. руб., которая выплачивалась частями в течение двух месяцев (по 25 тыс. руб. каждый месяц). Облагается ли НДФЛ выплаченная частями материальная помощь с учетом того, что не облагаемая НДФЛ выплата должна быть единовременной? Облагается ли материальная помощь страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, если выплачена она частями?

Ответ: Материальная помощь в связи с рождением ребенка не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 50 тыс. руб., если она начислена единовременно, несмотря на то что ее выплата производилась частями.

Однако официальных разъяснений о возможности освобождения выплачиваемой частями материальной помощи в связи с рождением ребенка от обложения страховыми взносами нет.

Обоснование: НДФЛ

Абзацем 7 п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Заметим, что существует мнение официальных органов о том, что если организация выплачивает материальную помощь по частям, то выплата не признается единовременной (см., например, Письмо Минфина России от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130). Следуя такой логике, "единовременной" можно считать только первую выплату материальной помощи, а последующие выплаты, соответственно, облагаются НДФЛ.

Однако существует и иное мнение. Так, в Письме Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1006 сделан вывод, что порядок выплаты установленной приказом работодателя суммы материальной помощи (одним или несколькими платежами) для целей освобождения от налогообложения значения не имеет. Следовательно, даже если материальную помощь выплачивать по частям, то в пределах 50 тыс. руб. она не должна облагаться НДФЛ.

Страховые взносы

В соответствии с пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Иными словами, в пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ однозначно сказано, что материальная помощь в целях освобождения от уплаты страховых взносов должна быть единовременной.

Заметим, что разъяснения официальных органов о возможности освобождения от обложения страховыми взносами сумм материальной помощи, выплаченной по частям, отсутствуют.

Вместе с этим заметим, что в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ для определения объекта обложения страховыми взносами имеет значение факт начисления (а не факт выплаты) работникам выплат и вознаграждений. По нашему мнению, в целях реализации положений пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ также имеет значение факт начисления, а не выплаты материальной помощи. В связи с этим если работнику начислено 50 тыс. руб., то эта сумма не подлежит обложению страховыми взносами. Тот факт, что сумма материальной помощи выплачивается работнику частями, по нашему мнению, значения не имеет.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

07.11.2012