ООО "А" осуществляет поставку товара (цемента) ООО "Б" на основании 100%-ного аванса. ООО "Б" также осуществляет поставку товара (ЖБИ) ООО "А" на основании 100%-ного аванса. Обе организации перечислили и получили авансовые платежи согласно условиям договоров, однако поставки по ним произведены не были, а срок действия обоих договоров поставки истекает одновременно. ООО "А" и ООО "Б" по окончании срока действия указанных договоров подписали акты сверки, произвели зачет взаимных требований (без возврата денежных средств сторонами друг другу), а также провели зачет НДС по книге покупок и книге продаж. В какой строке налоговой декларации необходимо отразить сумму НДС при зачете взаимных требований? Необходимо ли ООО "А" регистрировать авансовые счета-фактуры от поставщика в книге покупок при проведении взаимозачета?

Ответ: При зачете организациями, перечислившими друг другу авансы, взаимных требований сумма НДС, подлежащая вычету, отражается в графе 3 по строке 130 разд. 3 налоговой декларации по НДС, при этом регистрация в книге покупок авансовых счетов-фактур является правом покупателя, а не обязанностью.

Обоснование: Возврат сумм авансов, производимый путем проведения зачета взаимных требований в связи с расторжением сторонами договора поставки, соответствует условиям для применения вычета по НДС, установленным положениями абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2011 N А56-54595/2010).

Следовательно, на основании вышеуказанных норм гл. 21 НК РФ на сумму исчисленного НДС по полученным авансам при их возврате в связи с расторжением договора поставщик вправе применить налоговый вычет. Сумма налога, подлежащего вычету, указывается в графе 3 по строке 130 разд. 3 налоговой декларации по НДС (абз. 3 п. 38.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Относительно регистрации покупателем в книге покупок "авансовых" счетов-фактур, выставленных поставщиком, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ продавец обязан выставить счет-фактуру покупателю на суммы предварительной оплаты (аванса), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть на любую оплату, предшествующую соответствующей отгрузке.

Покупатель на основании п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ вправе применить вычет НДС с суммы уплаченного аванса на основании счета-фактуры, выставленного продавцом (поставщиком).

Применение вычета НДС по перечисленному продавцу авансу является правом покупателя, но не обязанностью (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Соответственно, если покупатель принял решение вычет не применять с учетом того, что впоследствии его придется в любом случае восстановить (в данном случае на основании абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в связи с возвратом аванса), то и регистрировать в книге покупок данный счет-фактуру покупателю в таком случае не нужно.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.11.2012