Является ли обязательным заполнение граф 10, 10а и 11 счета-фактуры при реализации товара иностранного происхождения? Возможен ли отказ в вычете по НДС, если в счете-фактуре не заполнены данные графы?

Ответ: Отказ в вычете по НДС по счету-фактуре с незаполненными графами 10, 10а и 11 при приобретении товара иностранного происхождения в соответствии с действующим законодательством неправомерен при условии, что все необходимые реквизиты, предусмотренные ст. 169 Налогового кодекса РФ, заполнены верно.

При этом организации необходимо быть готовой к тому, что иную позицию придется отстаивать в суде.

Обоснование: Одним из условий принятия к вычету предъявленного поставщиком (исполнителем) покупателю (заказчику) НДС является правильно оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При реализации товаров, страной происхождения которых не является Россия, в счете-фактуре необходимо указывать страну происхождения товара (пп. 13 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Форма счета-фактуры устанавливается Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). На данный момент форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

В графах 10, 10а и 11 счета-фактуры указываются цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товаров в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, а также номер таможенной декларации (пп. 13, 14 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "к", "л" п. 2 Правил).

При этом п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

- продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- налоговую ставку и сумму НДС.

Почти дублирует вышеназванную норму п. 7 Правил, в котором указано, что, в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур составлять не нужно.

Соответственно, исходя из норм НК РФ можно сделать вывод, что незаполненные графы 10, 10а и 11 при реализации товаров нероссийского происхождения не дают налоговым органам основания отказывать в вычете по НДС.

Также существует официальное разъяснение Минфина России и ФНС России по вопросу заполнения граф 10 и 10а счета-фактуры. Согласно данному разъяснению при реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счете-фактуре в графе 10 "Цифровой код" следует проставлять прочерк, а в графе 10а "Краткое наименование" - наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории Российской Федерации. В частности, если товары происходят из Европейского союза, то в графе 10а следует поставить "ЕС" или "Европейский союз" (Письма Минфина России от 05.03.2012 N 03-07-09/19, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@).

Однако следует учитывать, что официальная позиция по вопросу незаполнения строк 10, 10а и 11, в случае если страной происхождения товаров является другая страна, а не союз государств, не сложилась. Следовательно, есть риск претензий со стороны налоговых органов. Судебная практика, сложившаяся на данный момент, поддерживает налогоплательщиков. В частности, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.10.2011 по делу N А55-1733/2011 пришел к выводу о том, что отсутствие в счете-фактуре страны происхождения товара и номера ГТД не является основанием для отказа в вычете НДС и для признания дефектности данного счета-фактуры.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.11.2012