Организация передает образцы своей готовой продукции предполагаемому покупателю для их тестирования, в ходе которого продукция теряет свои потребительские свойства, так как не предназначена для многоразового использования. При этом договор купли-продажи на передачу данных образцов не заключается, оформляется только отдельное соглашение о тестировании, которое не предусматривает перехода права собственности и оплаты организации за тестируемые образцы

Возникает ли объект налогообложения по налогу на прибыль и НДС при передаче образцов для тестирования контрагенту без заключения договора купли-продажи?

Ответ: При передаче контрагенту для тестирования образцов готовой продукции без обязательства в последующем заключения договора купли-продажи объекта по налогу на прибыль и НДС не возникает.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

При этом доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

При передаче готовой продукции для тестирования без обязательств ее возврата и заключения в последующем договора купли-продажи не происходит перечисления средств за данную продукцию в какой-либо форме. Следовательно, доход от ее реализации не образуется и не включается в облагаемую базу по налогу на прибыль (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2009 N А56-14177/2007).

Что касается НДС, то объектом обложения данным налогом признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако в данном случае передача образцов готовой продукции на безвозмездной основе для тестирования не сопровождается передачей права собственности, что следует из заключаемого при этом соглашения.

Согласно ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В рассматриваемой ситуации получатель продукции для тестирования не приобретает права собственности на нее, так как не вправе распоряжаться ею каким-либо образом, кроме целей ее тестирования. Следовательно, такая передача не облагается НДС.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.11.2012