Организация предоставляет услуги общественного питания и имеет 22 кофейни на территории муниципального образования. Кафе работают ежедневно, некоторые - круглосуточно, в одной кофейне может быть до 3 кассовых аппаратов
1. Необходимо ли выручку по одной кофейне по разным кассовым аппаратам отражать в кассовой книге разными приходными ордерами либо достаточно одного приходного ордера на три Z-отчета по трем кассам?
2. Нужно ли поступление денежных средств, полученных с использованием платежных карт (банковских карточек), отражать в кассовой книге? В Z-отчете эти суммы отражаются, но поступают в организацию сразу на расчетный счет.
Ответ: 1. Организация, у которой в одном обособленном подразделении может использоваться до 3 кассовых аппаратов, может отражать в кассовой книге дневную выручку по разным кассовым аппаратам отдельными приходными ордерами либо использовать один приходной ордер для отражения всей суммы.
2. Поступление денежных средств, полученных с использованием платежных карт, не следует отражать ни в кассовой книге, ни в приходном кассовом ордере. В указанных документах должна быть зафиксирована только сумма наличных денежных средств за вычетом денежных средств, полученных с использованием платежных карт.
Обоснование: Пункт 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" устанавливает, что контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Пункт 3.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (далее - Положение N 373-П) закрепляет, что прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.
Абзац 1 п. 3.3 Положения N 373-П предписывает при ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформлять приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
Абзац 1 п. 5.1 Положения N 373-П обязывает юридическое лицо, индивидуального предпринимателя для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) и выдаваемых из кассы, вести кассовую книгу 0310004.
Пункт 5.2 Положения N 373-П устанавливает, что записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.
Как видно, приведенные нормы не регулируют проблему, указанную в первом вопросе. По нашему мнению, в данном случае организация может отражать в кассовой книге выручку по разным кассовым аппаратам отдельными приходными ордерами либо использовать один приходной ордер для отражения всей суммы.
Часть 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях устанавливает ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Состав правонарушения, указанного в данной норме, не включает в себя действия организации, являющиеся предметом текущего вопроса, что исключает административную ответственность организации, а следовательно, у налоговых органов не должно возникнуть претензий к порядку ведения кассовых операций организацией.
На основании приведенных выше норм поступление денежных средств, полученных с использованием платежных карт, не следует отражать ни в кассовой книге, ни в приходном кассовом ордере. В указанных документах должна быть зафиксирована только сумма наличных денежных средств за вычетом денежных средств, полученных с использованием платежных карт. Расхождения между показателями кассовой книги с данными Z-отчета в размере суммы по операциям, проведенным с использованием платежных карт, не считаются неоприходованными, что также исключает ответственность организации по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Данная позиция была закреплена в Письме УМНС России по г. Москве от 25.10.2002 N 29-12/51251.
Я. Г.Боровиков
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
12.11.2012