Вправе ли налогоплательщик заявить налоговый вычет по НДФЛ на сумму процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, одновременно с вычетом на приобретение квартиры? Или вычет на сумму процентов предоставляется только после применения вычета на приобретение квартиры в полном объеме?

Ответ: Налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет по НДФЛ на сумму процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, одновременно с вычетом на приобретение квартиры.

Обоснование: На основании пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу п. 4 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 данной статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 данной статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Как указано в пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 данной статьи, предоставляется при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган для подтверждения права на имущественный налоговый вычет:

договора о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем;

договора о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность;

договора участия в долевом строительстве и передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанного сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме);

документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документов, подтверждающих право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

свидетельства о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет;

решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет;

документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).

Анализируя приведенные нормы, следует исходить из того, что п. 4 ст. 220 НК РФ, определяя условия предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, прямо указывает, в частности, на документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного уже пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Однако приведенные положения не означают, что вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется только после применения вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Пункт 9 ст. 220 НК РФ также устанавливает, что, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) 4 п. 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Кроме того, исходя из конструкции п. 1 ст. 220 НК РФ использование имущественных налоговых вычетов, предусмотренных данной статьей, является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Следовательно, использование имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не поставлено в зависимость от применения либо неприменения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет на сумму процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, одновременно с вычетом на приобретение квартиры.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.05.2014