Учитываются ли при исчислении налога на прибыль затраты организации на оплату услуг, связанных с размещением логотипов ее товаров, предназначенных для реализации в ресторанах и барах, на одежде официантов и барменов, которую они носят во время работы, в составе расходов на рекламу?

Ответ: Размещение логотипов товаров, предназначенных для реализации в ресторанах и барах, на одежде официантов и барменов и ношение ее во время работы вне рамок проведения рекламной акции не являются услугами по продвижению товаров на рынке. Такой логотип признается товарным знаком и элементом оформления товара. Это означает, что при исчислении налога на прибыль затраты организации на оплату услуг, связанных с размещением указанных логотипов товаров на одежде официантов и барменов, в составе расходов на рекламу учитываться не должны. Такие расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Основание - п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как установлено пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

В абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ содержится перечень расходов организации на рекламу, учитываемых в целях налогообложения прибыли в полном объеме, в котором расходы на изготовление логотипов товаров на одежде работников не поименованы.

Согласно абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ, признаются следующие расходы налогоплательщика:

- на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

- на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 названного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода.

Отношения в сфере рекламы независимо от места ее производства регулируются Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", если распространение рекламы осуществляется на территории РФ (ч. 1 ст. 2 Закона N 38-ФЗ).

В целях Закона N 38-ФЗ под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).

Закон N 38-ФЗ не распространяется на любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару (п. 8 ч. 2 ст. 2 Закона N 38-ФЗ).

Из положений п. 1 ст. 1477 Гражданского кодекса РФ следует, что под товарным знаком понимается обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации (п. 1 ст. 1482 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак может быть осуществлено для индивидуализации товаров, работ или услуг, в отношении которых товарный знак зарегистрирован, в частности, путем размещения товарного знака на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые:

- производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках;

- иным образом вводятся в гражданский оборот на территории РФ;

- хранятся или перевозятся с этой целью;

- ввозятся на территорию РФ (пп. 1 п. 2 ст. 1484 ГК РФ).

Таким образом, логотип товара, размещенный на одежде официантов и барменов, является товарным знаком и элементом оформления товара. Учитывая то, что действие Закона N 38-ФЗ не распространяется на любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке, а также то, что одежда с логотипом используется в процессе повседневной деятельности в соответствии с трудовым договором, а не рекламных акций, размещение логотипа товара на одежде рекламой не признается.

Следовательно, при исчислении налога на прибыль затраты организации на оплату услуг, связанных с размещением логотипов товара на одежде официантов и барменов, в расходах на рекламу учитываться не должны. Аналогичное решение вынесено в Постановлении ФАС Московского округа от 25.04.2012 по делу N А40-79873/11-99-360. Такие расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.11.2012