По результатам открытого аукциона индивидуальный предприниматель приобрел здание, составляющее муниципальную казну, у муниципального учреждения по договору купли-продажи

Следует ли такому индивидуальному предпринимателю исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате сумм НДС со стоимости приобретенного имущества, в случае если данное имущество предназначено для использования в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью?

Ответ: По общему правилу при реализации на территории РФ муниципального имущества, составляющего муниципальную казну соответствующего муниципального образования, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию из доходов, перечисляемых муниципальному учреждению, и уплате в бюджет сумм НДС возлагаются на налогового агента - покупателя этого имущества. Исключение составляют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальный предприниматель, приобретающий у муниципального учреждения здание для использования в личных целях, не связанных с его предпринимательской деятельностью, выступает в качестве физического лица. Следовательно, на него обязанности налогового агента не распространяются. В случае установления в ходе проверки факта использования такого имущества в предпринимательской деятельности налоговый орган вправе доначислить суммы НДС с сумм такого дохода, соответствующие пени и привлечь индивидуального предпринимателя к ответственности в соответствии со ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью (п. 1 ст. 215 Гражданского кодекса РФ).

Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с ГК РФ (ст. ст. 294, 296 ГК РФ). Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (п. 3 ст. 215 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 549 ГК РФ по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст. 130 ГК РФ).

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ).

В силу норм абз. 3 п. 1 ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС.

При этом для целей НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Как определено пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При реализации (передаче) на территории РФ муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом НДС. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Поскольку приобретенное у муниципального учреждения здание предназначено для использования в личных целях индивидуального предпринимателя, не связанных с его предпринимательской деятельностью, данный индивидуальный предприниматель выступает в качестве физического лица. Поэтому на него обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС в бюджет с сумм дохода от реализации этого имущества с учетом НДС, предусмотренные абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, не распространяются.

В Письме Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/198 дано разъяснение, что при реализации муниципального имущества, составляющего муниципальную казну, физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, НДС уплачивают органы местного самоуправления, осуществляющие операции по реализации данного имущества. Ранее аналогичный вывод был сделан в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16055/11.

Таким образом, при реализации муниципального здания, составляющего муниципальную казну, индивидуальному предпринимателю, предполагающему использовать его в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, НДС уплачивает муниципальное учреждение, осуществляющее реализацию данного имущества, применительно к правилам, установленным п. 3 ст. 161 НК РФ.

В случае если в ходе проведения проверки налоговым органом будет установлен факт использования такого имущества в предпринимательской деятельности, налоговый орган вправе доначислить:

- суммы НДС с дохода от реализации этого имущества с учетом НДС;

- соответствующие пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (ст. 75 НК РФ);

- штраф за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению НДС в бюджет на основании ст. 123 НК РФ.

Данная правовая позиция подтверждается Постановлением ФАС Уральского округа от 12.04.2012 N Ф09-2480/12 по делу N А50-14054/2011.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

13.11.2012