В октябре 2013 г. организация выплачивала дивиденды акционерам общества - физическим лицам. НДФЛ был начислен, удержан, но не перечислен в бюджет. В феврале 2014 г. организация обнаружила факт неуплаты и перечислила налог

Вправе ли организация при представлении сведений по форме 2-НДФЛ за 2013 г. отразить по п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки налог с учетом перечисленной в феврале 2014 г. (до подачи сведений в ИФНС России) суммы? Могут ли организацию привлечь к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, или самостоятельное перечисление налога до момента проверки будет являться смягчающим обстоятельством?

Ответ: Организация при представлении сведений по форме 2-НДФЛ за 2013 г. должна отразить по п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки налог с учетом перечисленной в феврале 2014 г. (до подачи сведений в ИФНС России) суммы. Перечисление организацией только в феврале 2014 г. НДФЛ применительно к выплаченным в октябре 2013 г. дивидендам акционерам организации образует налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 123 Налогового кодекса РФ. Суд или налоговый орган могут признать смягчающим ответственность обстоятельством самостоятельное перечисление НДФЛ, не перечисленного в установленный срок, до момента проверки.

Обоснование: На основании п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ утверждена форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год". Данная форма, в частности, включает п. 5.5 "Сумма налога перечисленная".

Исходя из Приложения к форме 2-НДФЛ в п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Как следует из изложенного, в п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки по форме 2-НДФЛ необходимо отражать сумму НДФЛ, перечисленного применительно к доходам налогоплательщика, полученным за налоговый период.

В Письмах ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@, N ЕД-4-3/1698@ разъяснено, что, если заработная плата за декабрь 2011 г. начислена работникам и выплачена в январе 2012 г., в п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе.

Применяя данные разъяснения по аналогии, следует заключить, что организация при представлении сведений по форме 2-НДФЛ за 2013 г. отразить по п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки налог с учетом перечисленной в феврале 2014 г. (до подачи сведений в ИФНС России) суммы не только вправе, но и обязана, так как данная сумма относится к доходам налогоплательщика, полученным за налоговый период.

Относительно второго вопроса отметим следующее.

Статья 123 НК РФ предусматривает, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Следовательно, перечисление организацией только в феврале 2014 г. НДФЛ, относящегося к выплаченным в октябре 2013 г. дивидендам акционерам организации, образует налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 123 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Как следует из данной нормы, перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим и суд или налоговый орган может признать смягчающим ответственность обстоятельством иное, не указанное прямо в п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельство.

Самостоятельное перечисление НДФЛ, не перечисленного в установленный срок, до момента проверки, в п. 1 ст. 112 НК РФ прямо не указано.

Таким образом, суд или налоговый орган может признать смягчающим ответственность обстоятельством самостоятельное перечисление НДФЛ, не перечисленного в установленный срок, до момента проверки.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.05.2014