Российская организация - таможенный брокер по агентскому договору (принципал) привлекает немецкую организацию (агента) для поиска потенциальных заказчиков услуг (таможенное оформление) на территории РФ и за границей. Иностранная организация не имеет представительства на территории РФ, услуги территориально будут оказываться в Германии. Агент от имени и за счет принципала будет оказывать услуги по поиску потенциальных клиентов, проводить переговоры, заключать договоры на оказание услуг таможенного представителя, предоставлять всю необходимую информацию о принципале потенциальным клиентам, контролировать расчеты за оказанные услуги

Облагается ли НДС на территории РФ вознаграждение за услуги агента в этом случае? Облагается ли налогом на доходы от источников выплаты в РФ вознаграждение агента?

Ответ: Вознаграждение немецкой организации - агента, выплачиваемое по агентскому договору, по которому агент осуществляет поиск потенциальных заказчиков услуг (таможенное оформление) на территории РФ и за границей, не подлежит налогообложению НДС, так как местом реализации услуг будет являться территория иностранного государства, соответственно, объекта налогообложения НДС не возникает. Вознаграждение агента не облагается налогом на доходы иностранной организации от источников в РФ, так как услуги по агентскому договору оказываются не на территории РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента (п. 2 ст. 1005 ГК РФ). Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Как указано в пп. 34 п. 1 ст. 4 и п. 3 ст. 12 Таможенного кодекса Таможенного союза, таможенным представителем является юридическое лицо государства - члена Таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей. Отношения таможенных представителей с декларантами или иными заинтересованными лицами строятся на договорной основе.

В рассматриваемой ситуации иностранная организация - агент будет привлекать декларантов на территории РФ и за рубежом в качестве заказчиков для российской организации - таможенного представителя.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается в том числе реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации. Определение территории реализации услуг осуществляется по нормам ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. В рассматриваемой ситуации покупателем (принципалом) является российская организация, агент выступает от его имени, но оказываемые услуги не предусмотрены пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ по месту деятельности покупателя определяется территория реализации следующих услуг:

- консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг;

- услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Определения перечисленных услуг приведены в ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

Маркетинговыми услугами являются услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию необходимых экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы.

Консультационными услугами признаются услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом.

Юридические услуги представляют собой услуги правового характера, в том числе предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и экспертиза документов, представление интересов заказчиков в судах.

Рекламные услуги - это услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.

Оказание перечисленных услуг не является предметом агентского договора между принципалом и иностранной организацией - агентом, соответственно, облагаться НДС вознаграждение агента - иностранной организации не будет.

Услуги, которые отдельно не поименованы в ст. 148 НК РФ, облагаются НДС по месту деятельности исполнителя в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Так как услуги агента будет оказывать иностранная организация, не имеющая на территории РФ представительства, местом их оказания территория РФ признаваться не будет, соответственно, на вознаграждение НДС не начисляется.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации местом оказания услуг агента территория РФ не признается, соответственно, отсутствует объект налогообложения по НДС, российская организация - принципал не будет исполнять обязанности налогового агента по уплате НДС в бюджет РФ.

Согласно п. 1 ст. 306 НК РФ положениями ст. ст. 306 - 309 НК РФ устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ, в случае если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в РФ, получающими доход из источников в РФ.

Как следует из указанной нормы, иностранные организации подлежат налогообложению при осуществлении предпринимательской деятельности именно на территории России. В рассматриваемой ситуации иностранная организация будет оказывать услуги на территории своего местонахождения - иностранного государства, соответственно, налогообложению на территории РФ доходы не подлежат (Письма УФНС России по г. Москве от 04.05.2012 N 16-15/039487@, Минфина России от 24.04.2012 N 03-07-08/116).

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (Письма Минфина России от 03.10.2011 N 03-03-06/1/619, от 24.11.2010 N 03-08-05).

Таким образом, доходы иностранной организации, полученные по агентскому договору, не подлежат налогообложению в РФ, российская организация - принципал не будет являться налоговым агентом в этом случае.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.11.2012