Туроператор в сфере выездного туризма заключил со страховой компанией договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы в виде страховых взносов по такому договору?

Ответ: По общему правилу страховые взносы по договорам добровольного имущественного страхования учитываются при исчислении налога на прибыль, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Данное правило распространяется на страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Поскольку страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта соответствует признакам добровольного страхования, расходы в виде страховых взносов по такому виду страхования учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Обоснование: По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю):

- причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе;

- убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ).

Согласно пп. 2 п. 2 указанной статьи по договору имущественного страхования могут быть застрахованы, в частности, имущественные интересы, связанные с риском ответственности по договорам, - риск гражданской ответственности (ст. ст. 931 и 932 ГК РФ).

Страхование риска ответственности за нарушение договора допускается в случаях, предусмотренных законом. По договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен (п. п. 1 и 2 ст. 932 ГК РФ).

Отношения, возникающие при реализации права граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, а также порядок рационального использования туристских ресурсов РФ определяются Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ).

Туроператором признается юридическое лицо, осуществляющее туроператорскую деятельность, которая включает в себя деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта (абз. 14 ст. 1 Закона N 132-ФЗ).

В силу ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ в целях защиты прав и законных интересов граждан и юридических лиц осуществление туроператорской деятельности на территории РФ допускается юридическим лицом при наличии у него финансового обеспечения в виде:

- договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта;

- банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.

В п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) приведен перечень положений, которые должен содержать федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования. К ним, в частности, относятся положения, определяющие субъект страхования, объекты, подлежащие страхованию, перечень страховых случаев, минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения, размер, структуру или порядок определения страхового тарифа.

Правила применения договора страхования ответственности туроператора определяются в соответствии с гражданским законодательством с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 132-ФЗ (ч. 10 ст. 17.1 Закона N 132-ФЗ).

Объектом страхования ответственности туроператора являются имущественные интересы туроператора, связанные с риском возникновения обязанности возместить туристам и (или) иным заказчикам реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (ч. 2 ст. 17.6 Закона N 132-ФЗ).

Страховым случаем по такому договору является факт установления обязанности туроператора возместить туристу и (или) иному заказчику реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта, при условии, что это произошло в течение срока действия договора (ч. 3 указанной статьи).

Страховая сумма по договору страхования ответственности туроператора определяется по соглашению туроператора и страховщика, но не может быть менее размера финансового обеспечения, предусмотренного Законом N 132-ФЗ. Страховой тариф по договору страхования ответственности туроператора определяется страховщиком исходя из сроков действия договора страхования и с учетом факторов, влияющих на степень страхового риска. Договор страхования ответственности туроператора заключается на срок не менее одного года (ч. 9 - 11 указанной статьи).

Поскольку положения, предусмотренные п. 4 ст. 3 Закона N 4015-1, в полном объеме Законом N 132-ФЗ не установлены, страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта признакам обязательного страхования не соответствует. Следовательно, такой вид страхования является добровольным.

В п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ содержится перечень видов добровольного имущественного страхования, расходы на которое учитываются при исчислении налога на прибыль. Данный перечень не является исчерпывающим, о чем свидетельствует пп. 10 данного пункта. В соответствии с данным подпунктом страховые взносы по договорам добровольного имущественного страхования учитываются при исчислении налога на прибыль, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Учитывая то, что страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта является условием осуществления туроператорской деятельности на территории РФ, расходы в виде страховых взносов по такому виду добровольного страхования учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат (пп. 10 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.11.2012