Правильно ли, что налогоплательщик, совмещающий обычную УСН и УСН на основе патента, доходы и расходы, связанные с деятельностью, облагаемой в рамках патентной УСН, в книге учета доходов и расходов не отражает, не включает их в налоговую базу при расчете налога, исчисляемого в связи с применением УСН с объектом "доходы" или "доходы минус расходы", и не отражает их в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: Налогоплательщики, совмещающие УСН и УСН на основе патента, доходы и расходы, связанные с деятельностью, облагаемой в рамках УСН на основе патента, в книге учета доходов и расходов при УСН не отражают и, соответственно, не учитывают при определении налоговой базы и не отражают в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Обоснование: В соответствии с п. 12 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

В соответствии с Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и УСН на основе патента, ведется раздельный учет доходов и расходов от деятельности в рамках УСН - в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и доходов от деятельности в рамках УСН на основе патента - в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Поэтому доходы и расходы, полученные таким индивидуальным предпринимателем от деятельности в рамках УСН на основе патента, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не участвуют и в налоговой декларации по данному налогу не отражаются.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.11.2012