Организация занимается производством и оптовой продажей через дилеров (организации) программных продуктов. В рамках дилерских соглашений планируется осуществлять в конце каждого квартала денежное поощрение самых результативных работников дилеров. Выплаты будут производиться непосредственно таким работникам. Как квалифицируются данные выплаты? Облагаются ли эти суммы НДФЛ, а также страховыми взносами? Правомерно ли на суммы указанных вознаграждений уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации - производителя ПО?

Ответ: Выплаты наиболее результативным работникам организаций-дилеров, произведенные организацией-производителем на основании дилерских соглашений, при отсутствии заключенного с ними возмездного договора могут квалифицироваться как дарение. Если сумма вознаграждения превышает 3000 руб., то договор дарения с каждым таким физическим лицом оформляется в письменной форме. Во избежание споров с контролирующими органами по поводу квалификации выплат рекомендуем оформить договор дарения с каждым получателем выплат независимо от суммы. При каждой выплате вознаграждения производитель обязан удержать НДФЛ с суммы, превышающей 4000 руб. в год. Данные выплаты налоговую базу по налогу на прибыль производителя не уменьшают и не облагаются страховыми взносами.

Обоснование: Учитывая, что работники дилера не состоят в трудовых отношениях с организацией-производителем, не выполняют для нее работы и не оказывают услуги, выплаты работникам дилера могут квалифицироваться как дарение (ст. 572 Гражданского кодекса РФ). Если стоимость дара превышает 3000 руб., то договор дарения с каждым физическим лицом оформляется в письменной форме (ст. 160, п. 2 ст. 574 ГК РФ). Во избежание споров с контролирующими органами по поводу квалификации выплат можно оформить договор дарения с каждым получателем выплат независимо от суммы.

Налог на доходы физических лиц

Выплаченная работникам дилеров премия облагается НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При каждой выплате вознаграждения организация признается налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (ст. ст. 24, 226 НК РФ). Стоимость подарков, в том числе денег, полученных налогоплательщиками от организаций, облагается НДФЛ только в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302). Поэтому, если соответствующие выплаты будут оформлены как дарение, НДФЛ нужно удерживать с суммы, превышающей 4000 руб. в год (ст. 216 НК РФ).

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС

В ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) перечислены выплаты физическим лицам, которые признаются объектом обложения страховыми взносами для организации. В частности, это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В данной ситуации дилерское соглашение заключено с организациями, а не с физическими лицами, получающими выплаты, с которыми у организации нет ни трудовых отношений, ни заключенного гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Поэтому в случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с данной организацией в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, стоимость таких подарков не является объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19).

Налог на прибыль организаций

Из п. 16 ст. 270 НК РФ следует, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются при исчислении налога на прибыль. Поскольку с физическими лицами не заключены возмездные договоры, вознаграждения передаются им безвозмездно, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Сумма премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, учитывается в составе внереализационных доходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации премия выплачивается не дилерам, а его работникам, которые не являются покупателями. А с ними у организации нет заключенного возмездного договора.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

15.11.2012