Российская транспортная организация, не имеющая постоянного представительства на территории Республики Беларусь, оказывает услуги белорусской организации по перевозке грузов на территории этого государства

При нарушении условий договора белорусский контрагент должен выплатить российской транспортной организации штрафные санкции.

Вправе ли белорусская организация при выплате указанного штрафа российской транспортной организации удержать налог на прибыль с сумм штрафных санкций?

Ответ: По нашему мнению, нормы Соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, заключенного между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь (далее - Соглашение), предоставляют возможность белорусской организации удерживать налог на прибыль с сумм штрафных санкций, если данные доходы являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в Республике Беларусь.

Обоснование: В ст. 7 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные налоговым законодательством, то применяются правила и нормы международных договоров.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение.

Доход с суммы штрафа за нарушение договорных отношений в Соглашении не поименован.

Однако в ст. 18 Соглашения установлено, что виды доходов, возникающих от источников в Договаривающемся государстве и о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом государстве.

Согласно пп. "и" п. 1 ст. 3 Соглашения Министерство финансов Российской Федерации является компетентным органом со стороны РФ по вопросам применения положений Соглашения.

На основании Письма Минфина России от 27.12.2002 N 04-04-06/262 ст. 18 "Другие доходы" Соглашения не регулирует налогообложение доходов, упомянутых в предыдущих статьях Соглашения.

В другом Письме Минфина России от 15.09.1998 N 04-06-02/1 определено, что ст. 18 Соглашения может быть применена к доходам в виде штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств, так как данные доходы не относятся к категории доходов от предпринимательской деятельности и их налогообложение не регулируется другими статьями Соглашения.

Данная позиция отражена в Письме УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 N 19-12/005247.

На основании изложенного считаем возможными действия белорусской организации по удержанию налога с суммы штрафных санкций, выплаченных российской организации, если данные доходы являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в Республике Беларусь.

Вместе с тем, если российская организация посчитает, что действия одного или обоих Договаривающихся государств приводят или приведут к налогообложению не в соответствии с Соглашением, она может независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством этих государств, представить свое заявление (с приложением соответствующих обосновывающих документов) компетентному органу того государства, лицом с постоянным местопребыванием в котором она является (п. 1 ст. 22 Соглашения).

Компетентный орган с целью избежания налогообложения, не соответствующего Соглашению, будет стремиться решить вопрос по согласованию с компетентным органом другого Договаривающегося государства (п. 2 ст. 22 Соглашения).

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

15.11.2012