В IV квартале 2008 г. организации были оказаны услуги, что подтверждено актом выполненных работ. Организация по ошибке недоплатила исполнителю по счету 1500 руб., но исполнитель не обращался с требованием о погашении долга, в связи с чем в учете организации числилась кредиторская задолженность. В 2012 г. поставщик передал организации акты сверок за 2009 - 2011 гг. с нулевым сальдо взаиморасчетов. Исполнитель пояснил, что задолженность была им списана в IV квартале 2008 г. ввиду незначительности суммы. Организация не была уведомлена об этом. Как поступить организации в сложившейся ситуации? Следует ли подписывать акты сверок с разногласием? Каковы налоговые последствия для организации при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В случае если контрагент передает организации-должнику акты сверок с нулевым сальдо взаиморасчетов, поясняя это тем, что задолженность была списана им ранее, то необходимо подписать акты сверок с разногласиями, составить акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по унифицированной форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, с отражением суммы рассматриваемой кредиторской задолженности в графе "Задолженность, не подтвержденная кредиторами".

Также следует представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2011 г., уплатить недоимку по налогу на прибыль и соответствующую сумму пеней.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации обязаны проводить инвентаризацию своих обязательств для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. При этом проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Результаты инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями отражаются в акте по унифицированной форме N ИНВ-17. В частности, результаты инвентаризации кредиторской задолженности подлежат отражению на оборотной стороне формы N ИНВ-17 в одной из следующих граф: "Задолженность, подтвержденная кредиторами", "Задолженность, не подтвержденная кредиторами", "Задолженность с истекшим сроком исковой давности". Основанием для составления акта по форме N ИНВ-17 служат акты сверки с контрагентами.

Так, если кредитор не подтверждает наличие долга перед ним, это должно быть отражено в соответствующей графе на оборотной стороне формы N ИНВ-17. В качестве обоснования заполнения данной графы следует подписывать акты сверок с разногласием.

Поскольку в рассматриваемой ситуации кредитор списал задолженность, имеет место прощение долга. Так, в соответствии со ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Принятие кредитором решения о прощении долга по сути влечет за собой изменение изначально принятых условий договора, с исполнением которого возникли обязательства. В силу ст. 452 ГК РФ соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и сам договор. В Определении ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10 по делу N А65-5037/2009-СГ-3 разъясняется, что прощение долга - односторонняя сделка, освобождающая должника от ответственности. В этой связи при принятии кредитором решения о прощении долга следует письменно уведомить должника о таком решении. В уведомлении целесообразно указать, какой долг прощается, из какого обязательства он возник, а также сумму прощаемого долга.

В данном случае кредитор не уведомил должника о прощении долга. Акты сверок, подписанные с разногласием, будут свидетельствовать о том, что должник признавал свою задолженность, не располагая информацией о факте прощения долга. В противном случае возникает риск отражения дохода периодом прощения долга. В целях снижения налоговых рисков необходимо запросить у кредитора уведомление о прощении долга, оформленное текущей датой. При этом в тексте уведомления может быть указано, что долг был прощен в IV квартале 2008 г., принципиальным моментом является текущая дата составления уведомления.

Вместе с тем общий срок исковой давности, составляющий три года (ст. 196 ГК РФ), истекает в IV квартале 2011 г.

Сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности, включается в состав внереализационных доходов должника (п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). В п. 1 Письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894 разъясняется, что доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 отмечено, что у налогоплательщика имеется обязанность по учету суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Таким образом, организации следует представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2011 г., уплатить недоимку по налогу на прибыль и соответствующую сумму пеней.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

16.11.2012