Организацией осуществляются операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения. По товарам (работам, услугам), приобретенным для указанных операций, в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ ведется раздельный учет и, соответственно, определяются суммы НДС, которые принимаются к вычету и включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг). В налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором такие товары (работы, услуги) приняты к учету, с поставщиком достигнуто соглашение о предоставлении скидки и от него получен соответствующий корректировочный счет-фактура. Пунктом 3 ст. 170 НК РФ предусмотрена обязанность покупателя по восстановлению налога при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг). В каком размере определяются суммы налога, подлежащие восстановлению?

Ответ: Сумма НДС, подлежащая восстановлению покупателем в связи с уменьшением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых для операций как подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от налогообложения, определяется с учетом той же пропорции, по которой определялись суммы налога, подлежащие и не подлежащие вычету по принятым к учету товарам (работам, услугам).

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), покупатель обязан в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстановить суммы НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Плательщики НДС, осуществляющие операции как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения, в целях определения сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для указанных операций, ведут раздельный учет НДС в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Так, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ для определения сумм налога, принимаемых к вычету и включаемых в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), исчисляется пропорция, определяемая исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Поэтому, в случае если стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных плательщиком НДС для операций как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, изменяется в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества (объема), размер сумм НДС, подлежащих восстановлению в соответствии с вышеуказанным пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, исчисляется с учетом той же пропорции, по которой определялись суммы налога, подлежащие и не подлежащие вычету по принятым к учету товарам (работам, услугам).

Е. Н.Вихляева

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики

Минфина России

16.11.2012