Организация (код ОКВЭД - 35.30.5 "Производство прочих частей и принадлежностей летательных аппаратов и космических аппаратов") имеет на балансе структурные подразделения - базу отдыха N 1 (летние домики) и базу отдыха N 2 (кирпичное отапливаемое здание). Она реализует путевки своим работникам и членам их семей для отдыха за 25% от стоимости и на сторону - за 100%. В стоимость путевки входят проживание и питание. Путевки оформлены на бланках строгой отчетности

Имеет ли организация право не облагать НДС реализуемые путевки на основании пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России организация, реализующая путевки в находящиеся на ее балансе базы отдыха и имеющая код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст), не соответствующий деятельности санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, не имеет права не облагать НДС реализуемые путевки на основании пп. 18 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. В то же время с учетом судебной практики, если организация решит не облагать НДС рассматриваемые операции и у налогового органа возникнут соответствующие претензии, правомерность своей позиции она, возможно, сможет доказать в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 30.03.2005 N 03-04-11/68, в отношении услуг оздоровительных комплексов и пансионатов, находящихся на балансе организаций (учреждений), которые по своей основной деятельности не относятся к санаторно-курортным, оздоровительным организациям и организациям отдыха, указанная норма применяется при наличии у этих организаций (учреждений) соответствующих кодов ОКВЭД, предусмотренных для санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, и оформлении вышеуказанных путевок и курсовок.

С учетом приведенной позиции Минфина России в рассматриваемой ситуации организация, имеющая только один код ОКВЭД, который не соответствует деятельности, предусмотренной для санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, не вправе применять налоговую льготу по НДС, предусмотренную пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Суды по данному вопросу придерживаются противоположного подхода.

Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2006 N А79-3814/2005 рассмотрена ситуация, когда организация реализовывала путевки, оформленные на бланках строгой отчетности, в детский оздоровительный лагерь, являющийся структурным подразделением организации. Как заключил суд, у налогового органа отсутствовали законные основания для доначисления организации налога на добавленную стоимость по мотиву незаконного применения льготы, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. Суд установил, что согласно приказам об учетной политике организации на соответствующие годы обычными видами деятельности организации являются предоставление спортивно-оздоровительных услуг и реализация путевок в детский оздоровительный лагерь, что не противоречит уставу организации, в котором указано, что она имеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством. Ссылку налогового органа на отсутствие у организации соответствующих кодов Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) (утв. Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976) и ОКВЭД как на основание для отказа налогоплательщику в применении названной льготы суд признал необоснованной, поскольку налоговое законодательство не связывает право на применение указанной льготы с присвоением организации данных кодов ОКОНХ и ОКВЭД.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.03.2006 N Ф04-1854/2006(20777-А27-40) также заключил, что организацией правомерно применена льгота, предусмотренная пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, при реализации путевок.

Судом установлено, что организация имеет структурное подразделение - санаторий-профилакторий, который оказывает услуги по поддержанию и укреплению здоровья работников предприятия, нуждающихся по медицинским показаниям в санаторно-курортном и профилактическом лечении заболеваний, находится на территории Российской Федерации и путевки или курсовки на лечение в котором оформляются на бланках строгой отчетности по утвержденной форме.

В рассматриваемом случае суд исходил из того, что от налога на добавленную стоимость освобождается именно стоимость соответствующей путевки, представляющая собой суммарную стоимость всего комплекса предоставляемых оздоровительных услуг.

Суд заключил, что отсутствие кодов ОКОНХ не является основанием для отказа в предоставлении налоговой льготы, так как нормами налогового законодательства не предусмотрено, что отсутствие соответствующих кодов влечет отказ в предоставлении налоговой льготы.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.06.2007 N А05-12102/2006-36 пришел к выводу, что условиями применения льготы являются оформление услуг бланками строгой отчетности (путевками или курсовками) и ведение раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению.

Судом установлено и налоговым органом не оспаривается, что путевки в загородный оздоровительный лагерь (структурное подразделение организации) оформлялись на бланках строгой отчетности, организацией велся раздельный учет операций по реализации путевок.

Довод налогового органа о том, что организация не является санаторно-курортной, оздоровительной организацией, организацией отдыха, поскольку ей не присвоен соответствующий код ОКВЭД, предусмотренный для санаторно-курортных учреждений, не принят судом во внимание, так как льгота, установленная пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, не ставится в зависимость от присвоения налогоплательщику соответствующего кода государственной статистики.

При указанных обстоятельствах суд сделал вывод о том, что операции по реализации организацией путевок не подлежали обложению НДС.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России организация не имеет права не облагать НДС реализуемые путевки на основании пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ. В то же время с учетом судебной практики, если организация решит не облагать НДС рассматриваемые операции и у налогового органа возникнут соответствующие претензии, правомерность своей позиции она, возможно, сможет доказать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.05.2014