Организация, осуществляющая деятельность в сфере строительства жилых и нежилых помещений, и некоторые ее работники заключили договоры купли-продажи квартир по цене ниже рыночной

В ходе налоговой проверки организации налоговый орган пришел к выводу о том, что работники получили экономическую выгоду по указанной сделке, и привлек налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа, который привлек организацию-работодателя к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, за то, что она не удержала НДФЛ с сумм экономической выгоды, полученной работниками в виде экономии денежных средств при сделках по приобретению ими квартир по ценам ниже рыночных, правомерна.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что в той ситуации, когда организация-работодатель и работники заключают договоры купли-продажи квартир по цене ниже рыночной, у работников возникает экономическая выгода. Такой доход работников подлежит налогообложению НДФЛ в размере 13 процентов.

Данный вывод подкрепляется однозначной позицией официального органа (Минфина России).

Обоснование: В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является в том числе материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В силу п. 3 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 2 п. 1 данной статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Признание лиц взаимозависимыми осуществляется в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ.

Для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты в том числе обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Из системного анализа указанных выше норм следует, что в той ситуации, когда организация-работодатель и работники заключают договоры купли-продажи квартир по цене ниже рыночной, у работников возникает экономическая выгода. Такой доход работников подлежит налогообложению НДФЛ в размере 13 процентов.

Таким образом, позиция налогового органа, выразившаяся в привлечении организации к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, является правомерной.

Данный вывод подкрепляется однозначной позицией официального органа (Минфина России).

Минфин России в Письме от 27.09.2012 N 03-04-06/6-293 указывает, что в случае продажи организацией жилых помещений своим работникам по цене ниже рыночной у работников может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью жилого помещения, приобретенного у организации.

В указанном Письме Минфин России обращает внимание, что внесение изменений в данный порядок налогообложения в настоящее время не планируется.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.11.2012