Физическое лицо с 2005 г. владеет на праве собственности жилым помещением (квартирой), расположенным на территории Российской Федерации

Налог на имущество физических лиц в отношении данной квартиры налоговым органом за 2010 и 2011 гг. исчислен не был.

1 июля 2012 г. налоговым органом были получены сведения об инвентаризационной стоимости квартиры. В связи с этим налоговый орган произвел расчет налога на имущество физических лиц за 2010 и 2011 гг. с учетом уплаченных налогоплательщиком сумм налога на имущество физических лиц до 2010 г.

Факт отсутствия уведомлений в 2010 и 2011 гг. в адрес налогоплательщика о суммах исчисленного налога налоговый орган мотивировал тем, что у него отсутствовали сведения, достаточные для исчисления налога (налоговый орган не располагал сведениями об инвентаризационной стоимости квартиры).

Налоговый орган предъявил налогоплательщику требование об уплате налога за 2010 и 2011 гг.

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, предъявившего налогоплательщику требование об уплате налога на имущество физических лиц за 2010 и 2011 гг. и обосновавшего факт отсутствия уведомлений в 2010 и 2011 гг. в адрес налогоплательщика о суммах исчисленного налога тем, что у него отсутствовали сведения, достаточные для исчисления налога, правомерны.

Из анализа норм налогового законодательства следует, что налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом на основании данных об инвентаризационной стоимости территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра). Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Данный вывод подтверждается позицией официального органа (ФНС России).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В силу ст. 2 Закона N 2003-1 объектами налогообложения признаются: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, доля в праве общей собственности указанных объектов.

В силу п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налогов производится налоговыми органами.

Согласно п. 2 указанной статьи налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

Согласно п. 4 указанной статьи органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Пунктом 9 ст. 5 Закона N 2003-1 установлено, что уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Пунктом 10 указанной статьи установлено, что лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Согласно п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно п. 3 указанной статьи в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Согласно п. 4 указанной статьи налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Таким образом, действия налогового органа правомерны. Из анализа норм налогового законодательства следует, что налог на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом на основании данных об инвентаризационной стоимости территориального органа Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра). Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Данный вывод подтверждается позицией официального органа в Письме ФНС России от 18.09.2012 N БС-3-11/3393@.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.11.2012