В ходе выездной налоговой проверки организации налоговый орган выставил требование представить внутренние документы, не являющиеся первичными учетными, которые организация самостоятельно разработала и использует для внутренней аналитики. Правомерно ли требование налогового органа?

Ответ: Налоговый орган не имеет права истребовать документы, не относящиеся к налоговым регистрам, утвержденным учетной политикой, и являющиеся к ней приложением.

Обоснование: Согласно нормам ст. 314 Налогового кодекса РФ организация имеет право самостоятельно разрабатывать формы регистров налогового учета, которые являются приложением к учетной политике организации для целей налогообложения.

В соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. При этом пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы документы, предусмотренные НК РФ, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов. Одновременно с указанной обязанностью налоговому органу в пп. 1 и 3 п. 1 ст. 31 НК РФ предоставлено право истребования у налогоплательщика документов, служащих основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Следует отметить, что согласно разъяснениям Минфина России вышеуказанный перечень документов не является исчерпывающим. Налоговые органы при проведении налоговой проверки вправе истребовать указанные документы, а также ознакомиться с архивной базой налогоплательщика. Данное мнение приведено в Письме Минфина России от 22.02.2012 N 03-02-08/16.

Помимо этого, Минфин России, вставая на сторону налогового органа, указывает на обязанность налогоплательщика обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (Письмо Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228).

При анализе указанной информации можно сделать вывод, что налоговый орган имеет право истребовать у проверяемого налогоплательщика первичные учетные документы, а также налоговые регистры, но только те, которые утверждены самой организацией и являются приложением к учетной политике.

Суды в аналогичных ситуациях поддерживают налогоплательщиков. В частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.11.2005 N Ф04-8387/2005(17158-А67-15) определено, что налоговый орган не имеет права истребовать документы, не являющиеся регистрами налогового и бухгалтерского учета. Аналогичная позиция также выражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2006 N Ф04-8388/2006(29363-А45-42).

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

19.11.2012