Организация А (заказчик) заключила с организацией Б (исполнителем) договор, предметом которого является разработка проектной документации, необходимой для дальнейшего проведения монтажных работ при сборке основных средств. Исполнение данных обязательств организацией Б подтверждается актом выполненных работ и счетом-фактурой

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС организации А налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении организацией А налогового вычета по НДС, указав, что данный вычет заявлен организацией преждевременно и подлежит предъявлению после принятия основных средств на учет, так как работы по подготовке проектной документации являются частью данных основных средств.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Руководствуясь судебной практикой, можно сделать вывод о том, что отказ налогового органа принять вычет организацией А по проведенным организацией Б работам на основании договора, предметом которого является разработка проектной документации, необходимой для дальнейшего проведения монтажных работ при сборке основных средств, является неправомерным, так как организацией А соблюдены все условия, необходимые для принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

Обоснование: В соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Из п. 6 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Нормами абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Абзац 3 п. 1 ст. 172 НК РФ гласит, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26.07.2012 N А11-8825/2011. Суд установил, что предметом заключенного организацией договора является разработка рабочих чертежей и спецификации, необходимых в дальнейшем для проведения строительно-монтажных работ при сборке (монтаже) основных средств, и пришел к выводу об отсутствии оснований для применения в данной ситуации абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, так как организация не приобретала основные средства или нематериальные активы в соответствии с п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ.

В Постановлении от 03.07.2012 N А11-11491/2011 Первый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что, поскольку предметом договора является разработка проектной документации, необходимой для выполнения строительно-монтажных работ, организацией правомерно были заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. А поскольку из материалов дела не усматривается, что организацией по рассматриваемому договору приобретались основные средства (оборудование) к установке или нематериальные активы, указанные в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, довод налогового органа о необходимости применения абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ подлежит отклонению как основанный на неправильном толковании закона.

Руководствуясь судебной практикой, можно сделать вывод, что налоговый орган неправомерно отказался принять налоговый вычет, представленный организацией А. Поскольку организация А не приобретала основные средства или нематериальные активы и в подтверждение исполнения заключенного договора представила счета-фактуры, следовательно, у организации не возникает обязанности производить вычет сумм налога после принятия на учет указанных основных средств.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

19.11.2012