15 февраля 2011 г. в отношении организации (ОАО) определением арбитражного суда была введена процедура наблюдения

15 июля 2012 г. в отношении организации решением арбитражного суда принято решение об открытии конкурсного производства.

ОАО представило в налоговый орган декларацию за II квартал 2012 г. по НДС, согласно которой возмещению из бюджета подлежит 1 млн руб.

ОАО за IV квартал 2010 г. имеет недоимку по НДС в размере 2 млн руб.

Налоговый орган принял решение о зачете суммы, подлежащей возмещению из бюджета, в счет недоимки по НДС.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: После вынесения определения о введении в отношении организации процедуры наблюдения налоговый орган вправе засчитывать подлежащую возмещению сумму налога только в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.

Обоснование: Статья 176 Налогового кодекса РФ определяет порядок возмещения НДС. Так, п. 1 указанной статьи определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 4 указанной статьи установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) конкурсное производство - процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате поставленных товаров, оказанных услуг и выполненных работ являются текущими.

Согласно п. 2 указанной статьи требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном Федеральным законом N 127-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением текущих платежей, указанных в п. 1 ст. 134 Федерального закона N 127-ФЗ, и требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Согласно п. 1 ст. 134 Федерального закона N 127-ФЗ вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

В случае если прекращение деятельности организации должника или ее структурных подразделений может повлечь за собой техногенные и (или) экологические катастрофы либо гибель людей, вне очереди также погашаются расходы на проведение мероприятий по недопущению возникновения указанных последствий.

Пункт 2 указанной статьи закрепляет порядок удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам. Данные требования удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, с взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих по трудовым договорам, а также требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности данных лиц, за исключением лиц, указанных в абз. 2 настоящего пункта;

в третью очередь удовлетворяются требования по коммунальным платежам, эксплуатационным платежам, необходимым для осуществления деятельности должника;

в четвертую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

Пункт 3 указанной статьи закрепляет, что при рассмотрении жалобы кредитора по текущим платежам арбитражный суд при удовлетворении жалобы вправе определить размер и очередность удовлетворения требования кредитора по текущим платежам.

Пункт 4 указанной статьи определяет порядок очередности удовлетворения требований кредиторов, не являющихся кредиторами по текущим платежам.

В соответствии с п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" при решении вопроса о порядке исполнения текущих требований налоговых органов по обязательным платежам (за исключением возникших после признания должника банкротом) судам надлежит учитывать, что эти требования удовлетворяются вне рамок дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Осуществление принудительного исполнения указанных требований по обязательным платежам за счет денежных средств должника путем вынесения налоговым органом соответствующего решения и направления в банк инкассового поручения на перечисление налога (сбора) допускается в любой процедуре банкротства. Федеральный закон N 127-ФЗ не содержит положений, исключающих возможность взыскания в бесспорном порядке текущей задолженности по налогам (сборам) в какой-либо процедуре банкротства или предписывающих приостановление данного исполнения.

С даты принятия судом решения о признании должника банкротом исполнительное производство по исполнению указанного решения налогового органа прекращается в силу положений, установленных абз. 6, 9, 10 п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ. Иное регулирование, в силу которого допускалось бы принудительное исполнение службой судебных приставов-исполнителей решений налогового органа о взыскании текущей задолженности по налогам (сборам) в стадии конкурсного производства, Федеральный закон N 127-ФЗ не устанавливает.

В соответствии с п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 требования об уплате обязательных платежей, возникших после открытия конкурсного производства, подлежат удовлетворению в соответствии с п. 4 ст. 142 Федерального закона N 127-ФЗ после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов. В силу этой нормы налоговый орган не вправе осуществлять предусмотренные налоговым законодательством меры по принудительному взысканию указанной задолженности.

Названные требования не признаются внеочередными и устанавливаются судом, рассматривающим дело о банкротстве, в порядке, предусмотренном ст. 100 Федерального закона N 127-ФЗ, с последующим включением в реестр требований кредиторов в качестве требований, удовлетворяемых после требований кредиторов третьей очереди. При рассмотрении этих требований уполномоченные органы пользуются правами и обязанностями лица, участвующего в деле о банкротстве.

Согласно п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ N 25 при рассмотрении споров, связанных с возмещением налога на добавленную стоимость, судам необходимо учитывать, что после вынесения определения о введении наблюдения налоговый орган вправе засчитывать подлежащую возмещению сумму налога только в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.

Из анализа указанных выше норм можно сделать вывод о том, что налоговый орган не имеет права самостоятельно производить зачет сумм налога налогоплательщика, находящегося в стадии конкурсного производства, в счет обязательных платежей, не являющихся текущими. В рассматриваемой ситуации обязательные платежи, в счет погашения которых налоговый орган произвел зачет, не являются текущими, следовательно, удовлетворение требования по их взысканию должно осуществляться в порядке очередности, установленной законодательством о банкротстве.

Данный вывод подтверждается позицией арбитражных судов. ФАС Московского округа в Постановлении от 30.08.2011 N КА-А40/7126-11 рассмотрел аналогичный спор. По обстоятельствам рассмотренного дела налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом). Организация обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате НДС, однако налоговый орган отказал в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате НДС в связи с тем, что у организации имелась задолженность по федеральным налогам, пеням и штрафам. Данная задолженность превышала заявленную к возмещению сумму, поэтому налоговый орган принял решение о зачете. ФАС Московского округа в данном деле отменил решение налогового органа. Суд пришел к выводу о том, что, так как спорная задолженность по обязательным платежам возникла до введения процедуры наблюдения, она не может быть признана текущими платежами, поэтому налоговый орган не вправе производить зачет подлежащей возмещению суммы НДС в счет задолженности, включенной в реестр требований кредиторов. Аналогичной позиции придерживается ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 18.02.2011 N А15-575/2010.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

19.11.2012