Российская организация поставляет товары за рубеж. Может ли быть отказано организации в применении нулевой ставки по НДС, в случае если товаросопроводительный документ (CMR) не содержит штампа "Товар вывезен"? В накладных имеется отметка "Вывоз разрешен"

Ответ: По нашему мнению, учитывая судебную практику по данному вопросу, российской организации будет отказано в применении ставки ноль процентов по НДС, в случае если организация осуществляет поставки товаров за рубеж, но на товаросопроводительных документах (CMR) не содержится отметки "Товар вывезен", поскольку на товаросопроводительном документе (CMR) должны быть отметки "Вывоз разрешен" и "Товар вывезен".

Обоснование: Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, содержится в п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ. В этот перечень согласно пп. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК РФ включены:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Пунктом 3 Приказа ФТС России от 18.12.2006 N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)" (далее - Приказ N 1327) предусмотрено, что таможенные органы, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации, оформляют разрешение на убытие товаров путем проставления штампа "Вывоз разрешен", подписи с указанием даты проставления отметки и оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа не менее чем на двух экземплярах:

- транспортного (перевозочного) документа (следующего вместе с товарами и остающегося в таможенном органе) в отношении товаров, вывозимых автомобильным, воздушным и железнодорожным транспортом;

- декларации о грузе (судовом манифесте) в отношении товаров, вывозимых морским (речным) транспортом (Письмо ФНС России от 04.05.2009 N ШС-22-3/361@ "О сроке представления документов, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации").

Согласно п. 15 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом N 1327, после проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза.

По мнению судов:

- в случае если в международных товарно-транспортных накладных (CMR) отсутствует отметка пограничной таможни "Товар вывезен", то это обстоятельство является нарушением требований пп. 4 п. 4 ст. 165 НК РФ. Суд указал, что и имеющиеся в этих накладных отметки таможни "Вывоз разрешен" не подтверждают факта вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08 по делу N А55-397/2008-3);

- отсутствие на копиях международных товарно-транспортных накладных отметки "Товар вывезен" не может быть восполнено анализом совокупности иных документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (Определение ВАС РФ от 14.09.2012 N ВАС-12339/12 по делу N А56-48574/2011).

Исходя из вышесказанного российской организации по результатам камеральной проверки будет отказано в применении ставки ноль процентов.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.11.2012