Индивидуальный предприниматель вступил в программу софинансирования трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Индивидуальный предприниматель уменьшает сумму исчисленного налога в связи с применением УСН (объект налогообложения "доходы") на сумму страховых взносов, уплаченных по данной программе. Индивидуальный предприниматель не превысил установленное ограничение на уменьшение налога, подлежащего перечислению в бюджет, за счет уплаченных страховых взносов. Правомерны ли действия индивидуального предпринимателя?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - "доходы") и вступивший в программу софинансирования трудовой пенсии, не вправе уменьшить сумму исчисленного налога на уплаченные по этой программе страховые взносы.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

В соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 4 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" физические лица в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 56-ФЗ правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии возникают на основании поданного лицом заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Исходя из вышесказанного налогоплательщик может уменьшить исчисленный налог на суммы страховых взносов на обязательное страхование.

Что касается страховых взносов на софинансирование накопительной части трудовой пенсии, то данные взносы носят добровольный порядок. Следовательно, учесть их при исчислении налога нельзя. Данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 19.10.2012 N 03-11-11/317.

Таким образом, действия индивидуального предпринимателя, учитывая мнение официального органа, следует признать неправомерными. Учитывая содержание ст. 81 НК РФ, налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, доплатить налог в бюджет и заплатить пени (ст. 75 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.11.2012