В ходе проведения аудиторской проверки аудитор выявил, что организация, применяющая общую систему налогообложения, неправомерно не включала в налогооблагаемую базу по НДФЛ сумму компенсации, выплачиваемую работнику за использование личного автомобиля. Аудитор рекомендует начислить налог с возмещаемых расходов, связанных с использованием личного автомобиля в интересах организации, а также обосновать размер компенсации расчетным путем. Правомерна ли позиция аудитора? Работник представил генеральную доверенность на автомобиль

Ответ: Рекомендации аудитора следует признать правомерными.

Учитывая мнение официальных органов, сумма компенсации работнику расходов за использование в деятельности организации автомобиля, управляемого по генеральной доверенности, подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Работодателю необходимо расчетным путем обосновать сумму компенсации, выплачиваемую работнику за использование автомобиля в интересах организации.

Обоснование: В силу ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, связанных с использованием личных автомобилей в интересах организации, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Таким образом:

- при выдаче доверенности одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами не происходит перехода права собственности на имущество, в данном случае на автомобиль;

- возникает объект налогообложения по НДФЛ.

Следовательно, рекомендации аудитора следует признать правомерными. Данный вывод подтверждается и в Письме ФНС России от 25.10.2012 N ЕД-4-3/18123@.

Что касается максимальной суммы компенсации, то ее размер законодательством Российской Федерации не предусмотрен. Однако официальный орган указал, что работодатели должны иметь документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в связи с этим расходов (Письмо Минфина России от 25.10.2012 N 03-04-06/9-305).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.11.2012