Налоговым агентом в июле 2012 г. излишне удержана сумма НДФЛ с дохода увольняемого работника. 1 августа 2012 г. налогоплательщик обратился к бывшему работодателю с заявлением о возврате соответствующей суммы налога. Фактический возврат налога произведен налоговым агентом 15 ноября 2012 г., при этом также выплачены проценты за нарушение срока возврата НДФЛ. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма выплаченных указанных процентов?

Ответ: Проценты, выплачиваемые физическому лицу - бывшему работнику организации налоговым агентом за несвоевременный возврат излишне удержанной суммы НДФЛ, в соответствии с действующим законодательством, а именно абз. 5 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

При этом в соответствии с абз. 5 п. 1 данной статьи, если трехмесячный срок возврата нарушен налоговым агентом, на невозвращенную сумму налога начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. При расчете суммы процентов налоговый агент использует процентную ставку, равную ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на день нарушения срока возврата (Письмо Минфина России от 19.10.2012 N 03-04-05/10-1206).

Пунктом 1 ст. 217 НК РФ определено, в частности, что не подлежат налогообложению НДФЛ иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, проценты, выплачиваемые физическому лицу в соответствии с действующим законодательством, а именно абз. 5 п. 1 ст. 231 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.11.2012