Налогоплательщик в целях получения социального налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением рецептов на лекарственные средства, размер стоимости которых учитывается при определении суммы указанного вычета. Данные рецепты выписаны налогоплательщику фельдшером сельского здравпункта (на рецептах проставлена печать фельдшера). Вправе ли налогоплательщик претендовать на соответствующий вычет?

Ответ: Исходя из конструкции и предназначения вычета, требования к обеспечению общедоступности медицинских услуг и необходимости соблюдения конституционного принципа равенства налогообложения налогоплательщику, оплатившему приобретение лекарственных средств, должно быть предоставлено право воспользоваться социальным налоговым вычетом независимо от того, кем - лечащим врачом или фельдшером, на которого возложены обязанности лечащего врача, произведена выписка соответствующих лекарственных средств.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств, в соответствии с Перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Во исполнение названного Постановления совместным Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 утвержден Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, далее - Порядок (Приложение N 3 к Приказу).

Из п. п. 1 и 2 Порядка следует, что выписка лекарственных средств осуществляется лечащим врачом, которым в силу п. 1 ст. 11 НК РФ и п. 15 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон) является врач, на которого возложены функции по организации и непосредственному оказанию пациенту медицинской помощи в период наблюдения за ним и его лечения. При этом названное понятие не отождествляется с термином "фельдшер" (ч. 2 и 3 ст. 21, ч. 3 ст. 33 Закона), а НК РФ непосредственно не предполагает возможность предоставления вычета в отношении лекарственных средств, выписка которых произведена фельдшером.

Вместе с тем ч. 7 ст. 70 "Лечащий врач" Закона установлено, в частности, что отдельные функции лечащего врача, в том числе по назначению и применению лекарственных препаратов, руководителем медицинской организации при организации оказания первичной медико-санитарной помощи и скорой медицинской помощи могут быть возложены на фельдшера в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (Приказ Минздравсоцразвития России от 23.03.2012 N 252н "Об утверждении Порядка возложения на фельдшера, акушерку руководителем медицинской организации при организации оказания первичной медико-санитарной помощи и скорой медицинской помощи отдельных функций лечащего врача по непосредственному оказанию медицинской помощи пациенту в период наблюдения за ним и его лечения, в том числе по назначению и применению лекарственных препаратов, включая наркотические лекарственные препараты и психотропные лекарственные препараты").

Механизм социального налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в связи с оплатой лекарственных средств, предполагает, что соответствующая сумма должна быть уплачена, во-первых, самим налогоплательщиком за счет собственных средств, во-вторых, только за лекарственные средства, включенные в Перечень, утверждаемый Правительством РФ. Квалифицирующим признаком социального налогового вычета выступает целевое расходование налогоплательщиком - физическим лицом части собственных доходов на оплату лекарственных средств.

На наш взгляд, исходя из конструкции и предназначения вычета, требования к обеспечению общедоступности медицинских услуг и необходимости соблюдения конституционного принципа равенства налогообложения налогоплательщику, оплатившему приобретение лекарственных средств, должно быть предоставлено право воспользоваться социальным налоговым вычетом независимо от того, кем - лечащим врачом или фельдшером, на которого возложены обязанности лечащего врача, произведена выписка соответствующих лекарственных средств.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

20.11.2012