Иностранный гражданин работал с февраля 2011 г. по февраль 2012 г. В марте 2012 г. он уезжает из РФ. С августа 2011 г. ООО удерживает НДФЛ по ставке 13% как с налогового резидента РФ. В июле 2012 г. он возвращается в РФ и с его доходов удерживается НДФЛ по ставке 30%. НДФЛ автоматически пересчитывается и за январь, февраль 2012 г. по ставке 30% (налоговый период - с января по декабрь)

Правомерен ли пересчет НДФЛ за январь, февраль 2012 г. по ставке 30%?

Иностранный гражданин принят на работу в июле 2011 г. На конец года он стал налоговым резидентом РФ (в совокупности в течение следующих подряд 12 месяцев пребывания на территории РФ находится более 183 дней). С января 2012 г. его доход облагается по ставке 13% НДФЛ. В апреле 2012 г. иностранный гражданин уезжает из РФ и не возвращается. Статус иностранного гражданина определяется: 1) на конец месяца получения дохода; 2) на конец налогового периода (года).

Нужно ли пересчитать НДФЛ по ставке 30% за январь - март 2012 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 ноября 2012 г. N 03-04-06/6-331

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о порядке обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации - иностранных граждан и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 ст. 207 Кодекса предусмотрено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус сотрудника организации определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В случае нахождения сотрудника организации в Российской Федерации более 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению по ставке 13 процентов.

Таким образом, по возвращении сотрудника организации в Российскую Федерацию в июле 2012 г. в случае его нахождения в Российской Федерации более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

Если на дату получения дохода, включая дату увольнения, сотрудник организации являлся налоговым резидентом Российской Федерации, то при его увольнении до окончания налогового периода каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 процентов, налоговым агентом не производится.

В этом случае с учетом положений пп. 4 п. 1 ст. 228 Кодекса исчисление, декларирование и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с налоговым статусом, определенным по итогам налогового периода, осуществляются налогоплательщиком самостоятельно по итогам указанного налогового периода.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

22.11.2012