Организация оказывает услуги по укладке дорожного покрытия (асфальта). Перед укладкой асфальта старое асфальтовое покрытие снимается и реализуется на сторону в качестве отходов. Каков порядок определения доходов и расходов, принимаемых в целях налогообложения по налогу на прибыль, при принятии на учет отходов и дальнейшей их реализации?

Ответ: Поскольку организация не несет материальных расходов на приобретение сырья (материалов), по которому у нее возникают отходы, при принятии на учет снимаемого асфальтового покрытия в целях исчисления налога на прибыль его следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество, стоимость которого включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. При дальнейшей реализации отходов полученный доход расценивается как доход от реализации безвозмездно полученного имущества. Порядок уменьшения налоговой базы при реализации безвозмездно полученного имущества на его рыночную стоимость Налоговым кодексом РФ не определен. Разъяснения контролирующих органов противоположны судебной практике. Поэтому если налогоплательщик принимает решение о включении рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества в состав расходов, то надо быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства (ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления"). В целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и частично утратили потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства). Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

В рассматриваемой ситуации организация не несет материальных расходов на приобретение сырья (материалов), по которому у нее возникают отходы, поэтому при принятии на учет снимаемого старого асфальтового покрытия в целях исчисления налога на прибыль его следует рассматривать не как возвратные отходы, а в качестве безвозмездно полученного имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ, если получение имущества (работ, услуг) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу, такое имущество (работы, услуги) считается полученным безвозмездно.

Стоимость безвозмездно полученного имущества включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества доход от такой реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества либо на цену приобретения прочего имущества, а также на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией. При этом порядок уменьшения налоговой базы при дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества на его рыночную стоимость НК РФ не определен. Разъяснения по этому вопросу отражены в Письмах Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@.

Однако суды высказывают противоположную точку зрения, указывая на то, что при реализации безвозмездно полученного имущества организация вправе уменьшить доходы на рыночную стоимость этого имущества, поскольку полученное имущество было учтено в составе внереализационных доходов, а при последующей реализации этого имущества вновь был получен доход (от его реализации). Повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав доходов без учета расходов (в виде стоимости выбывшего имущества) противоречило бы нормам налогового законодательства (ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 30.06.2006 по делу N А31-9216/19).

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль доход, полученный организацией от реализации старого асфальтового покрытия, следует рассматривать как доход от реализации безвозмездно полученного имущества. Возможность уменьшения налоговой базы при дальнейшей реализации такового на его рыночную стоимость с учетом имеющейся судебной практики налогоплательщик определяет самостоятельно, и в случае включения его рыночной стоимости в состав расходов надо быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.11.2012