Российская лизинговая организация планирует заключить сделку по приобретению в собственность и дальнейшей передаче в лизинг с последующим переходом права собственности морского судна, построенного в 2009 г. Организация рассматривает вопрос регистрации судна в Российском международном реестре судов (РМРС). Лизингополучатель - российская организация в течение срока лизинга (7 лет) будет эксплуатировать судно как на территории РФ, так и за ее пределами

Согласно пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются зарегистрированные в РМРС суда на период нахождения их в РМРС.

Является ли в целях НК РФ собственник судна (лизингодатель) судовладельцем и освобождается ли он от налогообложения налогом на прибыль доходов от сдачи судна в аренду лизингополучателю для осуществления последним деятельности по перевозке грузов за пределы РФ?

В случае использования лизингополучателем судна для осуществления перевозок грузов как в пределах РФ, так и за ее пределами каким образом определяется факт осуществления перевозок за пределы РФ и будет ли иметь значение соотношение количества рейсов судна в пределах РФ и за пределами РФ в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 ноября 2012 г. N 03-03-06/1/607

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно ст. 8 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником или использует его на ином законном основании.

Таким образом, для целей гл. 25 Кодекса судовладельцами могут одновременно являться как арендодатель (собственник судна), так и арендатор судна (лизингополучатель).

В случае если организация-судовладелец использует построенное в 2009 г. судно, зарегистрированное в РМРС, как для международных перевозок (один из пунктов находится за пределами Российской Федерации), так и для каботажных перевозок (пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации), для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы и расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации указанного судна в международных перевозках.

При этом организации-судовладельцу следует обеспечить в налоговом учете раздельный учет доходов (расходов) от эксплуатации судна в международных перевозках и доходов (расходов), относящихся к эксплуатации судна в каботажных перевозках. В этих целях могут быть использованы данные судового журнала, Правилами ведения которого, утвержденными Приказом Минтранса России от 10.05.2011 N 133, предусмотрено внесение в судовой журнал сведений, в том числе навигационного характера, позволяющих восстановить маршрут плавания судна.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

23.11.2012