Условиями договора поставки предусмотрена выплата премиального бонуса поставщиком в адрес покупателя в случае организации покупателем рекламных промо-акций для товаров поставщика в размере 100 000 руб. за одну промо-акцию. Возникает ли у покупателя обязанность начисления и уплаты НДС с суммы полученного бонуса?

Ответ: Налогообложение полученного бонуса, предусмотренного договором поставки за организацию покупателем рекламных промо-акций, налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке. Покупатель обязан исчислить и уплатить НДС с суммы бонуса.

Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В данной ситуации договор, заключенный между продавцом и покупателем, является смешанным, так как содержит элементы и договора поставки товаров (регулируется нормами § 3 гл. 30 Гражданского кодекса РФ), и договора возмездного оказания услуг (регулируется нормами гл. 39 ГК РФ).

В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Минфин России в Письме от 03.09.2012 N 03-07-15/120 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@) указал, что, в случае если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются покупателю премии (вознаграждения), налогообложение реализации этих услуг налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке.

Указанное Письмо направлено ФНС России Письмом от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@ для использования в работе налоговыми органами и налогоплательщиками.

Таким образом, в ситуации, когда покупатель в рамках договора поставки товара организует рекламные акции по товару продавца, суммы выплаченных премий (бонусов) за проведение этих акций подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС.

Л. Н.Филенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.11.2012