ООО планирует заключить сделку с контрагентом, с которым ранее не состояло в договорных отношениях. Во избежание возможных финансовых рисков, а также в целях осуществления действий с должной осмотрительностью и осторожностью ООО намерено направить в налоговый орган по месту нахождения контрагента запрос о предоставлении информации об исполнении контрагентом налоговых обязанностей или о нарушении им законодательства о налогах и сборах

Является ли указанная информация налоговой тайной?

Ответ: Поскольку неуплата налогов и сборов в установленный Налоговым кодексом РФ срок является нарушением законодательства о налогах и сборах, сведения о таком нарушении налоговую тайну не составляют на основании пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ. Вместе с тем позиция Минфина России по данному вопросу противоположна представленной.

Обоснование: Финансовые риски могут иметь место, если налогоплательщик при выборе контрагентов не проявил должной осмотрительности и осторожности. Если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом, то налоговая выгода может быть признана необоснованной (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Как разъяснено Минфином России (Письмо от 04.06.2012 N 03-02-07/1-134), информация, которую налоговые органы обязаны бесплатно предоставлять налогоплательщикам, необходимая для исполнения их обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, указана в пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ.

В НК РФ не установлена обязанность налоговых органов предоставлять налогоплательщикам по их запросам информацию об исполнении контрагентами налогоплательщиков обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, или о нарушениях ими законодательства о налогах и сборах.

Более того, согласно п. 9 ст. 84 НК РФ сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено ст. 102 НК РФ.

С одной стороны, п. 1 ст. 102 НК РФ установлено, что налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, поименованных в пп. 1 - 5 указанного пункта.

С другой стороны, в ст. 57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

За неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ, ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафных санкций.

Таким образом, неуплата налогов и сборов в установленный НК РФ срок является нарушением законодательства о налогах и сборах.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах налоговую тайну не составляют.

Более того, в Определении ВАС РФ от 01.12.2010 N ВАС-16124/10 и в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 N А27-25724/2009 и ФАС Уральского округа от 01.09.2010 N Ф09-6957/10-С3 указано, что запрашиваемая информация об исполнении контрагентом обязательств по уплате налогов налоговой тайной не является, поскольку данные сведения необходимы налогоплательщику для проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.11.2012