ООО планирует начать производство печатных детских книг. Действующее законодательство возлагает на ООО обязанность по доставке обязательных экземпляров книг в определенные организации. 1. Каким образом следует определять налоговую базу по налогу на прибыль, если реализация обязательных экземпляров не осуществляется (выручка по ним отсутствует), а расходы на их производство ООО несет? 2. Учитываются ли затраты ООО на доставку обязательных экземпляров в целях налогообложения прибыли ООО?

Ответ: 1. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ООО следует учитывать доходы от реализации (выручку), полученные от реализации оставшейся после изъятия обязательных экземпляров части тиража книг, а расходы - исходя из всех расходов на производство общего тиража. 2. Если у ООО имеется договор с полиграфической организацией на оказание услуг по доставке обязательных экземпляров детских книг и документы, подтверждающие факт оплаты договоров, то ООО вправе учесть понесенные в связи с этим расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В ст. 1 Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" (далее - Закон N 77-ФЗ) приведены основные понятия.

Так, в целях Закона N 77-ФЗ обязательный экземпляр документов - это экземпляры различных видов тиражированных документов, подлежащие безвозмездной передаче производителями в соответствующие организации в порядке и количестве, установленных Законом N 77-ФЗ. Документом признается материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и в пространстве в целях общественного использования и хранения.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона N 77-ФЗ в состав обязательного экземпляра входят, в частности, такие виды документов, как печатные издания (текстовые, нотные, картографические, изоиздания) - издания, прошедшие редакционно-издательскую обработку, полиграфически самостоятельно оформленные, имеющие выходные сведения.

Следовательно, книга (в данном случае - детская) является в целях Закона N 77-ФЗ документом, который в виде печатного издания входит в состав обязательного экземпляра.

Производители документов доставляют через полиграфические организации в федеральный орган исполнительной власти в сфере печати, средств массовой информации и массовых коммуникаций (Роспечать) по одному обязательному федеральному экземпляру всех видов печатных изданий в день выхода в свет первой партии тиража (п. 1 ст. 7 Закона N 77-ФЗ).

Кроме того, в целях последующего распределения изданий между крупнейшими библиотечно-информационными организациями производители документов 16 обязательных экземпляров книг и брошюр, журналов и продолжающихся изданий на русском языке доставляют через полиграфические организации в день выхода в свет первой партии тиража печатных изданий в Российскую книжную палату (п. 2 ст. 7 Закона N 77-ФЗ).

Следовательно, ООО - производитель печатных детских книг обязано доставить через полиграфические организации один обязательный федеральный экземпляр в Роспечать и 16 обязательных экземпляров в Российскую книжную палату (всего 17 обязательных экземпляров).

Таким образом, на производство этих 17 обязательных экземпляров приходится некая доля расходов от общего объема расходов на производство всего тиража. Причем, поскольку 17 экземпляров не подлежат реализации, доля приходящихся на их производство расходов не компенсируется доходами от реализации. Данный факт позволяет сделать вывод, что в рамках производства 17 обязательных экземпляров ООО несет убыток. Однако если остальная часть тиража реализуется, то у ООО имеет место получение выручки.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

В данном случае в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ООО следует учитывать доходы от реализации (выручку), полученные от реализации оставшейся после изъятия обязательных экземпляров части тиража книг, а расходы - исходя из всех расходов на производство общего тиража.

Что касается осуществления доставки обязательных экземпляров, то, как указано в п. п. 1 и 2 ст. 7 Закона N 77-ФЗ, производители документов доставляют обязательные экземпляры через полиграфические организации.

Статья 23 Закона N 77-ФЗ предусматривает ответственность производителей документов за нарушение порядка доставки обязательного экземпляра.

Таким образом, учитывая положения ст. ст. 7 и 23 Закона N 77-ФЗ, расходы ООО, связанные с доставкой обязательного экземпляра, признаются обоснованными с точки зрения п. 1 ст. 252 НК РФ.

Если у ООО имеется договор с полиграфической организацией на оказание услуг по доставке обязательных экземпляров детских книг и документы, подтверждающие факт оплаты договоров, то ООО вправе учесть понесенные в связи с этим расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

26.11.2012