Решением суда организация-должник признана несостоятельной и в отношении ее введено конкурсное производство

В период конкурсного производства налоговый орган предъявил к организации-должнику требование об уплате штрафа за совершение налогового правонарушения (неуплату НДС) на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в качестве текущего платежа. В обоснование заявленного требования налоговый орган привел довод, что обязательный платеж возник после возбуждения дела о банкротстве, поскольку организация-должник была привлечена к налоговой ответственности после даты принятия заявления о признании должника несостоятельным.

Правомерно ли в соответствии с действующим законодательством РФ квалифицировать такое требование как текущий платеж?

Ответ: В соответствии с действующим законодательством РФ заявленное требование налогового органа об уплате штрафа за совершение налогового правонарушения (согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ), предъявленное в период конкурсного производства в связи с привлечением организации-должника к налоговой ответственности, не является правомерным, так как Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) не предусмотрено такого квалифицирующего признака для признания штрафа текущим платежом, как дата привлечения к ответственности. Следовательно, применительно к рассматриваемой ситуации требование налогового органа является реестровым и подлежит удовлетворению в порядке третьей очереди, установленной п. 3 ст. 137 Закона N 127-ФЗ.

Обоснование: В ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Согласно положениям ст. 5 Закона N 127-ФЗ под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Возникшие после возбуждения производства по делу о банкротстве требования кредиторов об оплате поставленных товаров, оказанных услуг и выполненных работ являются текущими. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве. Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ.

В ст. 2 Закона N 127-ФЗ под обязательными платежами понимаются налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

В соответствии с п. 3 ст. 137 Закона N 127-ФЗ требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

По обстоятельствам дела, изложенным в Постановлении ФАС Московского округа от 20.02.2012 по делу N А40-28211/11-107-123, арбитражный суд признал несостоятельной организацию, в отношении ее введено конкурсное производство. При этом в период конкурсного производства налоговый орган предъявил к организации-должнику требование об уплате штрафа за совершение налогового правонарушения (неуплату НДС) на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в качестве текущего платежа. В обоснование заявленного требования налоговый орган привел довод, что обязательный платеж возник после возбуждения дела о банкротстве, поскольку организация-должник была привлечена к налоговой ответственности после даты принятия заявления о признании должника несостоятельным. Арбитражный суд кассационной инстанции пришел к выводу, что штраф является текущим платежом, поскольку решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности было принято после возбуждения судом дела о банкротстве, и подлежит взысканию как текущий платеж.

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.07.2012 N 2941/12, отменяя решение нижестоящего суда, пояснил: Закон N 127-ФЗ устанавливает различный правовой режим удовлетворения требований кредиторов к должнику, находящемуся в процедуре банкротства, в зависимости от времени возникновения денежного обязательства и обязательства по уплате обязательных платежей.

Так, на основании положений абз. 5 п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 и п. 3 ст. 63 Закона N 127-ФЗ текущими являются только обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве (после даты принятия заявления о признании должника банкротом); обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)").

Следовательно, штрафы за налоговые правонарушения включены в состав обязательных платежей, однако Законом N 127-ФЗ не предусмотрено такого квалифицирующего признака для признания штрафа текущим платежом, как дата привлечения к ответственности.

Квалификация требования об уплате штрафа зависит от даты совершения правонарушения.

При ином подходе признание штрафа текущим платежом нарушает принцип очередности погашения требований кредиторов, так как в этом случае штрафы погашаются ранее основной задолженности, что недопустимо.

Спорное требование об уплате штрафа подлежало заявлению уполномоченным органом в деле о банкротстве для включения его в реестр требований кредиторов. Такие требования погашаются в порядке третьей очереди, установленной п. 3 ст. 137 Закона N 127-ФЗ.

Исходя из изложенного можно сделать вывод о том, что Законом N 127-ФЗ не предусмотрено такого квалифицирующего признака для признания штрафа текущим платежом, как дата привлечения к ответственности. Следовательно, применительно к рассматриваемой ситуации заявленное налоговым органом требование нельзя признать текущим платежом.

К. А.Терехова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.11.2012