Организация осуществляет выплаты работникам-аспирантам (заочной формы обучения) в размере 50% получаемой заработной платы, начисляемой за один свободный день в неделю. Подлежат ли обложению НДФЛ и страховыми взносами вышеназванные выплаты аспирантам?

Ответ: Если организация осуществляет выплаты работникам-аспирантам (заочной формы обучения) в размере 50% получаемой заработной платы, начисляемой за один свободный день в неделю, то соответствующая выплата облагается НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обоснование: Пунктом 7 ст. 19 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" установлено, что аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по заочной форме обучения, имеют право на один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50% получаемой заработной платы, но не ниже 100 руб.

В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

В перечень сумм, не подлежащих налогообложению (ст. 217 НК РФ), не входят суммы оплаты выходных дней, предоставленных аспирантам, соответственно, налогообложение производится на общих основаниях.

По вопросу уплаты страховых взносов отметим, что согласно ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении указанных лиц определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 настоящего Федерального закона.

Соответствующая выплата не поименована в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и облагается взносами в общеустановленном порядке.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.11.2012