Физическое лицо в 2013 г. за счет собственных средств приобрело квартиру. 28 января 2014 г. им была подана декларация по форме 3-НДФЛ для получения имущественного налогового вычета в размере 500 тыс. руб. вместе с заявлением на возврат излишне уплаченных сумм НДФЛ, а также заявление на выдачу уведомления для представления его налоговому агенту на получение оставшейся суммы имущественного вычета в 2014 г. по месту работы

26 февраля физическому лицу выдали уведомление о подтверждении его права на имущественный налоговый вычет на 2014 г. для представления работодателю - налоговому агенту. Однако сумму излишне уплаченного налога за 2013 г. налогоплательщику по состоянию на 1 апреля 2014 г. не вернули.

В инспекции заявили, что излишне уплаченный налог возвращается в течение месяца после получения заявления на возврат, но не ранее окончания камеральной проверки декларации, которая проводится в течение трех месяцев, то есть возврат денег будет произведен не позднее 28 мая. Правы ли работники налоговой инспекции?

Ответ: Учитывая, что 26 февраля налогоплательщику выдали уведомление, подтверждающее его право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в 2014 г. у работодателя, камеральная проверка декларации завершена. Следовательно, до 26 марта физическому лицу должны были вернуть налог, излишне уплаченный в 2013 г., ведь заявление на возврат налога подано налогоплательщиком одновременно с декларацией. Таким образом, действия работников налогового органа неправомерны.

Обоснование: Пунктом 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Таким образом, в случае проведения камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком - физическим лицом налоговой декларации по НДФЛ срок на возврат суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной проверки либо с момента, когда такая проверка должна была завершиться в соответствии со ст. 88 НК РФ.

26 февраля 2014 г. физическому лицу было выдано уведомление для представления его налоговому агенту - работодателю, это свидетельствует о том, что камеральная налоговая проверка декларации за 2013 г. была завершена. Ведь для того, чтобы выдать такое уведомление на 2014 г., налоговая инспекция должна была проверить правильность декларации за 2013 г. и подтвердить остаток вычета, переходящего с 2013 г. на следующий налоговый период.

Следовательно, месячный срок на возврат налога в рассматриваемой ситуации истек 26 марта 2014 г. Учитывая, что деньги физическому лицу на эту дату возвращены не были, инспекцией нарушены положения п. 6 ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик имеет право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Поэтому в рассматриваемой ситуации физическое лицо вправе обратиться к руководителю налоговой инспекции с жалобой на бездействие должностных лиц (ст. 138 НК РФ), а также с требованием выплатить ему проценты за нарушение сроков возврата излишне уплаченного налога в соответствии с положениями п. 10 ст. 78 НК РФ.

С. В.Никитина

Институт

профессиональных бухгалтеров России

07.05.2014