При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что организация (ООО) компенсировала своим работникам расходы в размере не более 700 руб. при однодневных командировках в другой город, считая их суточными. По мнению налогового органа, данные компенсации являются доходом работников, поскольку по окончании рабочего дня работники возвращались домой, в связи с чем по результатам проверки налоговый орган доначислил НДФЛ и привлек организацию к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в доначислении НДФЛ и привлечении организации (ООО) к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в связи с тем что общество компенсировало своим работникам расходы в размере не более 700 руб. при однодневных командировках в другой город, считая их суточными, являются неправомерными.

Обоснование: Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Статьей 41 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению по НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 Трудового кодекса РФ).

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Пунктом 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" предусмотрено, что при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим НДФЛ.

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12 указал, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 толкованием, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ, если для этого нет других препятствий.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.11.2012