Организация в III квартале 2012 г. обнаружила ошибку в расчете базы по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (не была учтена премия), которая привела к необходимости доплаты суммы взносов за 2011 г. Организация уплатила сумму взносов и пеней. Следует ли организации подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за 2011 г. или возможно отразить доплату в расчете по форме РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2012 г. по строкам 120 и 145 разд. 1 и в разд. 4?

Ответ: Если ошибка в расчете базы по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды привела к необходимости доплаты суммы взносов за 2011 г., то организации следует подать уточненный расчет за 2011 г. по форме, действовавшей в этот период. Подача именно уточненного расчета в этом случае является одним из условий (помимо доплаты сумм страховых взносов и пеней) освобождения от ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) при обнаружении плательщиком страховых взносов (в частности, организацией) в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов (при представлении формы РСВ-1 ПФР - это ПФР) расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном настоящей статьей. При этом если уточненный расчет представляется после истечения срока подачи расчета, то плательщик освобождается от ответственности в следующих случаях:

либо до момента, когда плательщик узнал об обнаружении органом контроля неотражения или неполноты отражения сведений в расчете, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени;

либо после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов (п. п. 1 и 2 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ). При этом по ч. 5 ст. 17 Закона N 212-ФЗ уточненный расчет представляется в орган контроля по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения. Ответственность за неуплату сумм страховых взносов установлена ст. 47 Закона N 212-ФЗ, в частности, в ч. 1 данной статьи указано, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов. Однако Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н утвержден Порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) (далее - Приложение N 2 к Приказу). Согласно п. 6.3 Приложения N 2 к Приказу в строке 120 "Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода" разд. 1 формы расчета РСВ-1 ПФР плательщиком могут отражаться суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов в случае выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ. При этом в строке 145 разд. 1 формы расчета РСВ-1 ПФР указываются суммы страховых взносов, уплаченные в текущем отчетном периоде за предыдущие расчетные периоды (п. 6.5 Приложения N 2 к Приказу). А в п. п. 16 и 16.1 Приложения N 2 к Приказу по заполнению разд. 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода" формы расчета РСВ-1 ПФР указано, что этот раздел заполняется и представляется плательщиками, доначислившими страховые взносы в текущем отчетном периоде за предыдущие отчетные (расчетные) периоды. В случае самостоятельного выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды, плательщик может отразить суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов. Согласно ст. 10 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 и 2) расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Таким образом, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России Порядок заполнения формы расчета РСВ-1 ПФР позволяет организации отразить суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов в расчете по форме РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2012 г. по строкам 120 и 145 разд. 1 и в разд. 4, но, по нашему мнению, подача именно уточненного расчета в этом случае является одним из условий (помимо доплаты сумм страховых взносов и пеней) освобождения от ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов. Так как официальных разъяснений по данному вопросу нет, то у организации, отразившей доначисления в текущем расчете, есть риски по привлечению ее к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.11.2012