Организация занимается реализацией товаров на экспорт. В каком периоде необходимо регистрировать экспортный счет-фактуру в книге продаж: в периоде отгрузки или в периоде, когда собран пакет документов, подтверждающих экспорт? Когда регистрировать экспортный счет-фактуру в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: Выставленные при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт счета-фактуры подлежат регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов. Экспортный счет-фактура регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур сразу же на дату выставления.

Обоснование: Пункт 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ предусматривает, что моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 2 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Таким образом, выставленные при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт счета-фактуры подлежат регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов.

Что касается регистрации счета-фактуры в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, то согласно п. 3 разд. II Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137 счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в ч. 1 журнала учета по дате их выставления. То есть экспортный счет-фактура регистрируется в журнале сразу же на дату выставления.

В том случае, если полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, не будет собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по таким операциям определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. При этом счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2012