Организация ввезла на территорию РФ новые грузовые автомобили в таможенной процедуре временного ввоза с освобождением от уплаты НДС. Автомобили (основные средства) использовались организацией для оказания услуг по перевозке грузов, и по этой деятельности организация уплачивала ЕНВД. Затем организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, и перешла на общий режим налогообложения. При этом организация поместила временно ввезенные автомобили под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и уплатила таможенный НДС. После этого организация продает автомобили и начисляет НДС. Вправе ли организация принять к вычету уплаченный на таможне НДС?

Ответ: Если организация ввезла на территорию РФ новые грузовые автомобили в таможенной процедуре временного ввоза с освобождением от уплаты НДС, автомобили (основные средства) использовались организацией для оказания услуг по перевозке грузов и по этой деятельности организация уплачивала ЕНВД, затем организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, перешла на общий режим налогообложения и при этом поместила временно ввезенные автомобили под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и уплатила таможенный НДС, а после этого организация продает автомобили и начисляет НДС, то, по нашему мнению, организация вправе принять к вычету уплаченный на таможне НДС.

Обоснование: Налоговый кодекс РФ не содержит специальных положений, регулирующих рассматриваемую ситуацию, нормы п. 9 ст. 346.26, п. 2 ст. 170 НК РФ в данном случае неприменимы, так как в период временного ввоза автомобилей на территорию РФ и применения ЕНВД суммы НДС по автомобилям организации не предъявлялись и не уплачивались ею в бюджет, а соответственно, и не могли быть включены организацией в стоимость автомобилей (основных средств). Кроме того, автомобили использовались в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД.

Поэтому рассмотрим поставленный вопрос с позиции соблюдения общих условий применения налоговых вычетов по НДС. В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании, в частности, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Таким образом, право на вычет НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров (основных средств) на территорию РФ, возникает у налогоплательщика НДС только после его фактической уплаты.

В данном случае организация стала налогоплательщиком НДС после прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, и при этом после предъявления ей таможенными органами в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления и уплаты таможенного НДС у нее возникло право на вычет НДС. Остальные условия для вычета НДС организацией также выполняются: автомобили (товары, основные средства) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (для продажи), приняты на учет, имеются документы, подтверждающие фактическую уплату НДС, а также соответствующие первичные документы (таможенные декларации, акты о приеме-передаче объектов основных средств, инвентарные карточки учета объектов основных средств).

Следовательно, по нашему мнению, организация вправе принять к вычету уплаченный на таможне НДС.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2012