После проведения работ по модернизации изменилось назначение основных средств, объекты переведены в другие амортизационные группы и изменились коды ОКОФ. Как при этом начислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль при увеличении или уменьшении срока полезного использования?

Ответ: Согласно разъяснениям Минфина России остаточную стоимость основных средств, включая стоимость произведенной модернизации, следует продолжать амортизировать в целях исчисления налога на прибыль по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования объектов, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. При уменьшении срока полезного использования основных средств остаточную стоимость, включая стоимость произведенной модернизации, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе в эксплуатацию основного средства.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации не допускается, за исключением случаев, предусмотренных в п. 1 ст. 258 НК РФ.

Минфин России в Письме от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503 указал, что остаточную стоимость вышеуказанных основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основных средств, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. А если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения уменьшился срок полезного использования основных средств, остаточную стоимость данных основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе в эксплуатацию основного средства.

В. С.Алексиева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2012