Организация заключает со своим работником дополнительное соглашение к трудовому договору об оплате обучения его сына в российском вузе. При этом работник представил свидетельство о рождении ребенка, согласно которому он не является его родным отцом. Будет ли освобождаться плата за обучение от обложения НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ, если ребенок не является родным сыном работника?

Ответ: Пункт 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ может применяться вне зависимости от наличия родственных отношений обучающегося и работника. НДФЛ не начисляется на плату за обучение ребенка, родным отцом которого работник не является.

Обоснование: Пунктом 21 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Существуют разъяснения Минфина России о том, что наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты (например, Письма Минфина России от 04.10.2012 N 03-04-06/6-295, от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28, от 17.09.2009 N 03-04-06-01/237). Следовательно, плата за обучение ребенка работника не облагается НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.

При этом заметим, что в НК РФ нет нормы, допускающей применение п. 21 ст. 217 НК РФ только в отношении родных детей работника. В НК РФ также отсутствует требование о наличии каких-либо родственных отношений в целях применения п. 21 ст. 217 НК РФ между работником и обучающимся. Следовательно, эта норма может применяться, даже если в свидетельстве о рождении работник организации не значится отцом обучающегося ребенка.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

30.11.2012